Назначение, состав и содержание бухгалтерской отчетности

По статье "Покупатели и заказчики" отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском  учете задолженность покупателей  и заказчиков в сумме согласно условиям договоров за проданные  им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

Числящаяся в бухгалтерском  учете задолженность покупателей  и заказчиков и других дебиторов  по проданным им товарам, продукции, выполненным работам и оказанным  услугам, обеспеченная векселями, отражается по статье "Векселя к получению".

По статье "Задолженность  дочерних и зависимых обществ" группы статей "Дебиторская задолженность", а также статье "Задолженность  перед дочерними и зависимыми обществами" группы статей "Кредиторская задолженность" показываются числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском  учете данные организации по текущим  операциям с ее дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты).

По статье "Задолженность  участников (учредителей) по взносам  в уставный капитал" группы статей "Дебиторская задолженность" отражается задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации.

По статье "Прочие дебиторы" показываются задолженность, включая  по переплате по налогам, сборам и  прочим платежам в бюджет, государственные  внебюджетные фонды, задолженность  работников организации по предоставленным  им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации и т.п. Так же отражаются задолженность подотчетных лиц, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно - материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом, штрафы, пени, неустойки.

В группе статей "Финансовые вложения" показываются фактические  затраты организации по выкупу собственных  акций у акционеров, инвестиции организации  в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и  т.п., предоставленные организацией другим организациям займы.

По группе статей "Денежные средства" по статьям "Касса", "Расчетные  счета", "Валютные счета" отражается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

По группе статей "Прочие оборотные активы" показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела "Оборотные  активы" бухгалтерского баланса.

Раздел III "Капитал и  резервы"

В разделе "Капитал и  резервы" бухгалтерского баланса  в группе статей "Уставный капитал" показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного  капитала организации, а по государственным  и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда.

Увеличение и уменьшение уставного капитала, произведенные  согласно установленному порядку, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности после внесения соответствующих  изменений в учредительные документы.

Эмиссионный доход акционерного общества, суммы от дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов организации, часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения, включаются в добавочный капитал и показываются в составе данных группы статей "Добавочный капитал".

В группе статей "Резервный  капитал" отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых согласно законодательству Российской Федерации или учредительным документам.

В данные по статье "Фонд социальной сферы" включается остаток  по фонду социальной сферы, сформированный у организации при наличии  объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства (полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, приобретенных организацией), ранее не учтенных в составе уставного (складочного) капитала, уставного фонда, добавочного капитала.

В группе статей "Нераспределенная прибыль прошлых лет" показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление  в резервы, на покрытие убытков, на выплату  дивидендов и пр.).

В группе статей "Нераспределенная прибыль отчетного года" в течение  отчетного года показывается нераспределенная прибыль отчетного периода в  сумме нетто, исчисляемая как  разница между выявленными финансовым результатом за отчетный период и  причитающейся к уплате суммой налогов  и иных аналогичных обязательных платежей, за счет прибыли.

В случае осуществления организацией расходов при отсутствии источников их покрытия за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам  работы за прошлый год (годы), сумма  этих расходов отражается в течение  отчетного года в разделе "Капитал  и резервы" обособленно и вычитается при определении итогов по указанному разделу.

В группе статей "Непокрытый убыток прошлых лет" показывается остаток непокрытого убытка, полученного  по результатам деятельности организации  за периоды, предшествующие отчетному.

В годовом бухгалтерском  балансе данные по группам статей "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль прошлых лет", "Непокрытый убыток прошлых лет", "Нераспределенная прибыль отчетного года", "Непокрытый убыток отчетного года" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате  дивидендов и пр.

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса  об источниках покрытия убытка (как  отчетного года, так и прошлых  лет) на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных  вложений), в порядке ее распределения, резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством, добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости  имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

Раздел IV и V"Долгосрочные и краткосрочные обязательства"

В группе статей "Займы  и кредиты" раздела "Долгосрочные обязательства" показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Если числящиеся в бухгалтерском  учете суммы кредитов и займов подлежат погашению согласно договору в течение 12 месяцев после отчетной даты, то их не погашенные на конец отчетного периода суммы отражаются по соответствующим статьям в разделе "Краткосрочные обязательства".

При этом указанный срок начинает исчисляться с первого  числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства  были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о  сроках погашения обязательств.

Обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе как  долгосрочные и предполагаемые к  погашению в отчетном году, могут  быть представлены на начало этого  отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Необходимая расшифровка  состава и изменения в течение  отчетного года сумм обязательств организации  по кредитам и займам приводится в  пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках.

В разделе "Краткосрочные  обязательства" отражаются суммы  кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев  после отчетной даты.

Сумма задолженности организации  по полученным кредитам и займам отражается в бухгалтерском балансе с  учетом причитающихся на конец отчетного  периода к уплате процентов.

В группе статей "Кредиторская задолженность":

• по статье "Поставщики и подрядчики" показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги;
• по статье "Векселя к уплате" показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ, услуг векселя;
• по статье "Задолженность перед персоналом организации" отражаются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" - сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;
• по статье "Задолженность перед бюджетом" показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работников;
• по статье "Авансы полученные" отражается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам;
• по статье "Прочие кредиторы" показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы "Кредиторская задолженность".

В частности, по этой статье могут быть отражены задолженность  организации по платежам по обязательному  и добровольному страхованию  имущества и работников организации  и другим видам страхования; задолженность  по отчислениям в соответствии с  установленным законодательством  Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, задолженность по отчислениям в которые отражается по статье "Задолженность перед  государственными внебюджетными фондами"); сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и пр.

Дебетовое сальдо по счетам бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и страхованию показывается по соответствующим статьям в  группе статей "Дебиторская задолженность" в разделе "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.

В группе статей "Задолженность  участникам (учредителям) по выплате  доходов" отражается сумма задолженности  организации по причитающимся к  выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям.

В группе статей "Доходы будущих  периодов" показываются суммы, учитываемые  в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов.

В группе статей "Резервы  предстоящих расходов" показываются остатки средств, зарезервированных  организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета.

Если при уточнении  учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих  расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке  имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь.

В группе статей "Прочие краткосрочные  обязательства" показываются суммы  краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела "Краткосрочные обязательства".

За балансом, в справке  о наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах, показываются арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, товары, принятые на комиссию, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, обеспечения обязательств, полученные и выданные, износ жилищного фонда.

Большинство требований к  информации закреплено в действующих  нормативных правовых актах по регулированию бухгалтерской отчетности⁸.

Минфин России разработал и установил лишь примерный состав и образцы форм бухгалтерской  отчетности, а также определил  порядок ее составления. Предприятия  же могут дополнять или, наоборот, сокращать эти формы, включая  или исключая определенные показатели. Самостоятельно устанавливая содержание форм бухгалтерской отчетности, предприятия  не вправе изменять принципы построения этих форм.

Таким образом, отражая состояние  экономических ресурсов на определенный момент времени, баланс раскрывает структуру  активов и источников их образования  в разрезе видов и групп, позволяет  определить удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость  их между собой.

Нужно выделить и то, что  баланс служит источником информации, необходимой для выявления важнейших  показателей, характеризующих финансовое положение организации. По данным баланса  определяется обеспеченность активами, правильность их использования, размеры  материальных запасов, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность работы, сигнализируя о недостатках в работе и финансовом состоянии, баланс служит основой выявления их причин.

На основе данных баланса  разрабатываются мероприятия по их устранению, контролируется правильность использования активов по целевому назначению. Он дает законченное и  цельное представление не только о финансовом состоянии предприятия  на каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или  иной период времени. Последнее достигается  сравнением балансов за ряд отчетных периодов.

2.3 Отчет о прибылях и убытках

Информация о доходах  и расходах организации, а также  о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего  года отражается в Отчете о прибылях и убытках. 
Составляется Отчет о прибылях и убытках по окончании месяца, квартала и года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, по форме (ОКУД 0710002), утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н). 
         В состав Отчета о прибылях и убытках, как следует из формы ОКУД 0710002, входят следующие строки: 
• Выручка.        

По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (пункты 4, 5, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. N 32н (далее - ПБУ 9/99)). 
         Значение строки "Выручка" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 "Выручка", уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Экспортные пошлины" счета 90 "Продажи" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)). 
• Себестоимость продаж