Назначение, состав и содержание бухгалтерской отчетности

По данной строке отражается информация о расходах по обычным  видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (пункты 4, 5, 9, 21 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99)).

Значение строки "Себестоимость  продаж" определяется на основании  данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 "Продажи" субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг", 41 "Товары" и др. 
• Валовая прибыль (убыток)

По этой строке показывается информация о валовой прибыли  организации, то есть о прибыли от обычных видов деятельности.

Значение строки "Валовая  прибыль (убыток)" определяется как  разница между показателями строк "Выручка" и "Себестоимость  продаж". Отметим, что если в результате вычитания этих показателей получается отрицательная величина (убыток), то эта величина показывается организацией в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках. 
• Коммерческие расходы

По данной строке отражается информация о расходах по обычным  видам деятельности, связанных с  продажей продукции, товаров, работ  и услуг (коммерческих расходах организации) (пункты 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Значение строки "Коммерческие расходы" определяется на основании  данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 "Продажи" субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов). 
• Управленческие расходы

По этой строке показывается информация о расходах по обычным  видам деятельности, связанных с  управлением организацией (пункты 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Значение строки "Управленческие расходы" определяется на основании  данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 "Продажи" субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы", но при условии, что такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации. 
• Прибыль (убыток) от продаж

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации  от обычных видов деятельности.

Значение строки "Прибыль (убыток) от продаж" определяется путем  вычитания из показателя строки "Валовая  прибыль (убыток)" показателей строк  "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы". Отметим, что если в результате вычитания этих показателей организацией была получена отрицательная величина (убыток), то это величина показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках. 
• Доходы от участия в других организациях

По этой строке показывается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций  и являющихся для нее прочими  доходами (пункт 4 ПБУ 9/99).

Значение строки "Доходы от участия в других организациях" определяется на основании данных о  суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-1 "Прочие доходы" аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций. 
• Проценты к получению

По данной строке отражается информация о доходах организации, в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими  доходами.

Значение строки "Проценты к получению" определяется на основании  данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-1 "Прочие доходы", аналитический счет учета процентов к получению. 
• Проценты к уплате

По этой строке показывается информация о прочих расходах организации, в виде начисленных к уплате процентов.

Значение строки "Проценты к уплате" устанавливается на основании данных о суммарном  за отчетный период дебетовом обороте  по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-2 "Прочие расходы", аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией. 
• Прочие доходы

По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не перечисленных выше.

Значение строки "Прочие доходы" определяется на основании  данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-1"Прочие доходы" (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-2 "Прочие расходы" в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей. 
 
 
• Прочие расходы

По этой строке отражается информация о прочих расходах организации, не названных выше.

Значение строки "Прочие расходы" определяется на основании  данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-2 "Прочие расходы" (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц). 
• Прибыль (убыток) до налогообложения

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (речь идет о бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (пункт 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. N 34н).

Значение строки "Прибыль (убыток) до налогообложения" определяется путем сложения показателей строк "Прибыль (убыток) от продаж", "Доходы от участия в других организациях", "Проценты к получению" и "Прочие доходы" и вычитания из полученной суммы показателей строк "Проценты к уплате" и "Прочие расходы". Если в результате получается отрицательная величина (убыток), то эта величина показывается организацией в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках. 
• Текущий налог на прибыль

По этой строке показывается информация о текущем налоге на прибыль, то есть о сумме налога на прибыль, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль и исчисленной  по данным налогового учета (пункт 24 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 19.11.2002 г. N 114н (далее - ПБУ 18/02)). 
• в том числе постоянные налоговые обязательства (активы)

По данной строке приводится информация о сальдо постоянных налоговых  обязательств (активов) (пункт 24 ПБУ 18/02).

Значение рассматриваемой  строки определяется как разница  между кредитовым и дебетовым  оборотами за отчетный период по счету 99 "Прибыли и убытки", (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период. 
• Изменение отложенных налоговых обязательств

По этой строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (пункт 24 ПБУ 18/02).

Значение строки "Изменение  отложенных налоговых обязательств" определяется как разница между  кредитовым и дебетовым оборотами  по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период (без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки"). 
• Изменение отложенных налоговых активов

По данной строке показывается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в  бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (пункт 24 ПБУ 18/02).

Значение строки "Изменение  отложенных налоговых активов" определяется как разница между дебетовым  и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период (без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки"). 
• Прочее

По этой строке приводится информация об иных, не названных выше, показателях, оказывающих влияние  на величину чистой прибыли организации (пункт 23 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 г. N 43н (далее - ПБУ 4/99)). 
• Чистая прибыль (убыток)

По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, то есть информация о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (пункт 23 ПБУ 4/99).

Кроме вышеперечисленных  строк в Отчете о прибылях и  убытках имеется Раздел "Справочно", включающий в себя: 
• Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода; 
• Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода; 
• Совокупный финансовый результат периода; 
• Базовая прибыль (убыток) на акцию; 
• Разводненная прибыль (убыток) на акцию.

2.4 Приложения  к бухгалтерской отчетности

Формы бухгалтерской отчетности организаций, за исключением государственных (муниципальных) учреждений, утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).

В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках, на основании пункта 2 Приказа N 66н, входят следующие формы: 
- отчет об изменениях капитала (ОКУД 0710003); 
- отчет о движении денежных средств (ОКУД 0710004); 
- отчет о целевом использовании полученных средств (ОКУД 0710006).

Кроме вышеназванных форм к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках пунктом 4 Приказа N 66н установлены иные приложения, так называемые пояснения. 
Рассмотрим каждый из вышеназванных приложений более подробно.

Отчет об изменениях капитала

Как следует из формы ОКУД 0710003, отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов.

Раздел1 "Движение капитала" отражает величину уставного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) - на 31 декабря: отчетного года, предыдущего года и предшествующего предыдущему. При этом вышеуказанные величины показываются по предыдущему и отчетному годам в разрезе увеличения и уменьшения капитала, изменений добавочного и резервных капиталов.

Раздел 2 "Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" отражает информацию о корректировке собственного капитала организации, возникшей в связи с изменением учетной политики организации и исправлением ошибок. Указанная корректировка показывается по состоянию на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году, на 31 декабря предыдущего года, а также за предыдущий год в разрезе изменений за счет чистой прибыли (убытка) и на основании иных факторов. При этом показатели величины собственного капитала показываются до и после корректировок.

Раздел 3 "Чистые активы" отражает данные о величине чистых активов организации по состоянию на 31 декабря: отчетного года; года, предшествовавшего отчетному периоду; года, предшествовавшего предшествующему отчетному периоду.

Отчет о движении денежных средств

Указанный отчет (форма ОКУД 0710004) представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты).

В отчете отражаются фактические  поступления и расходования денежных средств организации и их эквивалентов по трем видам операций: текущим, инвестиционным и финансовым, а также остатки  денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода - за отчетный период, период предыдущего  года, аналогичный отчетному периоду.

Обратите внимание, что  отчет о движении денежных средств  разрешается не представлять субъектам  малого предпринимательства и некоммерческим организациям. На это указывает пункт 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. N 34н.

Коммерческие организации (за исключением кредитных организаций), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, составляют названный  отчет на основании Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 02.02.2011 г. N 11н.

Отчет о целевом использовании  полученных средств

Этот отчет (форма ОКУД 0710006) отражает информацию об остатке полученных средств целевого финансирования на начало и на конец отчетного года, о поступлении средств и их расходовании. Указанная информация показывается за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

Составляют отчет о  целевом использовании полученных средств некоммерческие организации. При этом общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг) составляют данный отчет в обязательном порядке. Иные некоммерческие организации составляют отчет о целевом использовании полученных средств лишь при формировании соответствующих пояснений.

Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Как уже отмечалось выше, к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках установлены  иные приложения, так называемые пояснения.

Указанные пояснения приводятся организациями, если каждый показатель об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных  операций в отдельности несущественен  для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации  или финансовых результатов ее деятельности (пункт 11 ПБУ 4/99).