Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

 Нормативный метод  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции.

 

Нормативный метод характеризуется  тем, что на предприятии по каждому  виду изделия составляется предварительный  норматив калькулирования , т.е. калькулирование  себестоимости , исчисляется по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и прочих затрат.

Норма – это заранее установленное  числовое выражение результатов  хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации  производства.

Норма реально рассчитывается на основе технически обоснованных норм расхода материалов и прочих ресурсов, которая в свою очередь, устанавливается в соответствии с технической документацией  на производство продукции. Норматив калькулирования используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства

Нормативы должны непрерывно поддерживаться на уровне последних достижений науки  и техники, путем их систематического пересмотра, совершенствования методов определения потребности предприятия в средствах производства и разработки технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, времени.

При сопоставлении фактически произведенных  затрат с утвержденными текущими нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности, выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их использования, разрабатываются нормативы затрат на следующий отчетный период. В связи с этим появляется необходимость в учете изменения текущих норм затрат на единицу продукции. Они могут изменятся при внедрении новой технологии, реализации рационализаторских предложений, организационно- технических мероприятий повышения производительности труда, замене дорогостоящих материалов более дешевыми, Это фиксируется в извещениях об изменении норм с указанием причин и виновников изменений, статей затрат, цехов, номеров технических операций, узлов изделий, % или денежного их выражения.

Чаще всего изменение норм производится по состоянию на новый отчетный период. Поэтому обязательному пересчету подлежат остатки незавершенного производства на начало месяца по соответствующей статье затрат. Правильный и своевременный учет изменения норм, позволяет руководству предприятия осуществлять контроль за выполнением плана, оперативно решать и устранять недостатки в работе, если изменения произошли в сторону увеличения затрат.

Извещения об изменениях норм оформляются:

• техническим отделом по расходу материалов
• плановым отделом по изменению цен на материалы
• отделом труда и зарплаты по изменениям нормы выработки, цен и расценок
• службой главного энергетика по изменениям норм расхода топлива и энергии

Для разработки норм калькуляции на предприятии создается нормативное  бюро, в котором составляются нормы  калькуляции, отчеты об изменениях норм, расчеты и анализ отклонения от норм.

Бухгалтерия на основании первичных  документов осуществляет учет затрат на производство по нормам, отклонения от норм и изменения норм, составляет отчетную калькуляцию по изделиям, анализирует себестоимость. Особенностью нормативного метода считается возможность предварительного контроля  за расходами. В случае возникновения отклонений от норм, т.е. их превышения, выписываются первичные документы (требования, наряды) с отметкой отклонений от норм или доплатные листы на зарплату. Эти документы должны быть подписаны лицами, контролирующими процесс производства и его затраты. В них обязательно проставляются коды причин и виновников отклонений от норм.

Наличие документов на отклонения от норм, кодов причин и виновников отклонений позволяет бухгалтерии по утвержденным срокам в течении месяца составлять рапорты об отклонениях от норм  для  руководителей предприятия с целю принятия мер по устранению этих причин.

Имея нормативные калькуляции, документы на отклонения от норм и их изменения, бухгалтер рассчитывает фактические затраты отчетного месяца. Фактическая себестоимость продукта рассчитывается по следующей формуле:

 

Фс=Нс±Он±Ин,

где Нс—нормативная себестоимость

Он—отклонения от норм

Ин—изменение норм

Полная себестоимость продукции, планируемой к выпуску в предстоящем периоде, определяется в обобщаем документе - смете затрат на производство и реализацию продукции. Для определения производственной себестоимости из общей суммы затрат на производство прежде всего исключаются затраты, относимые на непроизводственные счета, - стоимость работ по капитальному строительству и капитальному ремонту, которые выполнялись для своего предприятия, транспортные услуги, оказываемые сторонним организациям, непромышленным хозяйствам предприятия, стоимость научно-исследовательских работ, выполняемых для сторонних организаций, и т. п.

 

Использование системы калькуляции  себестоимости  по нормативным издержкам  делает возможным подробный анализ отклонений. Например, отклонения по каждому  центру ответственности должны определяться по каждому элементу. Бухгалтер помогает менеджерам, точно указывая, где возникли отклонения, а руководители могут провести необходимые исследования, чтобы найти причины отклонений.

 

Пример:

Предприятие выпускает один вид продукции.. Продукция изготавливается за одну операцию. Нормативные издержки на эту операцию:

• Основные материалы:

2 кг материала А по 1000р за  кг       - 2000р

1 кг материала Б по 3000р за  кг            - 3000р

• Труд основных производственных рабочих:

3 часа при 3000р за час                           - 9000р

14000р

• Накладные расходы:

переменные (3 часа по 2000р за час  труда) - 6000р

постоянные- 1 час труда (3 часа по 4000р)  - 12000р

18000р

• Совокупные издержки:     32000р
• Нормативная прибыль (25% от затрат)  8000р
• Нормативная цена реализации:    40000р

 

Компания планирует произвести 10000 единиц продукции в  месяце.

 

Смета, составленная на месяц по данным  о нормативных издержках и  выпуске 10000 единиц продукции

РЕАЛИЗАЦИЯ(10000х40р)	400000тыс.р
Основные материалы: А – 20000кг х 1000р за 1кг Б -  10000кг х 3000р за 1кг	20000 30000
Труд основных рабочих  (30000часов  х 3000р за 1час)	90000
Переменные накладные расходы (30000часов  х 2000р за 1час)	60000
Постоянные накладные расходы (30000часов  х 40000р за 1час)	120000
ИТОГО РАСХОДОВ	320000
СМЕТНАЯ ПРИБЫЛЬ	80000 (400000-320000)
Фактические результаты за месяц
РЕАЛИЗАЦИЯ(9000х42р)	378000тыс.р
Основные материалы: А – 19000кг х 1100р за 1кг Б -  10100кг х 2800р за 1кг	20900 28280
Труд основных рабочих  (28500часов х 3200р за 1час)	91200
Переменные накладные расходы	52000
Постоянные накладные расходы	116000
ИТОГО РАСХОДОВ	308380
СМЕТНАЯ ПРИБЫЛЬ	69620

 

Рассмотрим отклонения по прибыли  на отклонения по компонентам  затрат:

Отклонения  по материалам.

1. Отклонения по цене на  материалы. Нормативная цена материала А была 1000р, фактическая 1100р. Отклонения по цене на материалы равно разнице между нормативной и фактической ценой единицы материалов, умноженной на количество закупленного материала.

          Материал А=19000х100р=1900000 – отклонения неблагоприятные.

          Материал  Б=2800р-3000р=200 – экономия;

          10100х200=2020000 – отклонения благоприятные.

2. Отклонения по использованию материалов. Расход по норме для изготовления единицы продукта равен 2кг материала А, т.к. было произведено 9000 единиц продукта, должно быть использовано 18000кг, фактический расход составил 19000, т.е. перерасход 1000кг.

Перерасход зависит от цены (если цена невысока, то перерасход несущественен, если цена высокая, то перерасход велик), следовательно, чтобы оценить перерасход материалов, отклонение необходимо выразить в стоимостной оценке.

Отклонение по использованию материалов равно разности нормативного количества материалов и фактического количества, умноженный на нормативную цену.

           Материал  Б: 9000-10100=1100

                                 1100х3000р за 1кг=3300000 – неблагоприятные  отклонения

 

3. Совокупные отклонения по материалам.

Это разница между нормативными затратами и  фактическими затратами.

Материал А: - совокупные нормативные  затраты составят: (2кг х 9000 х х1000р)=18000тыс.р. фактические затраты – 20900тыс.р. Отклонения 2900тыс. руб.

Отклонения  по трудозатратам

Затраты на труд определяют ценой  труда и количеством использованного  труда.

1. Отклонения по ставке заработной платы равно разнице между нормативной и фактической ставками з/п, умноженной на фактическое количество отработанных часов

Нормированная – 3000р за 1час; фактическая  – 3200р за 1час, следовательно отклонения равны 200р. 28500х200р=5700тыс.р – неблагоприятное отклонение.

2. Отклонения по производительности равно разности нормированного времени в часах, затраченного на фактический выпуск продукции и фактического времени в часах, умноженную на нормативную почасовую ставку заработной платы.

Нормированное время изготовления  одной единицы продукции – 3часа, т.е. уровень производства в 9000 единиц имеет результат 27000 нормо–часов, однако фактически потребовалось 28500часов, следовательно  сверх нормы : 1500часов умножить 3тыс.р/час=4500тыс.р – неблагоприятное отклонение.

3. Совокупное отклонение по труду: это разница между нормативными затратами на фактический выпуск продукции и фактическими затратами труда.

В примере фактический выпуск продукции 9000 единиц, нормативные затраты труда  – 9000р на единицу, нормативные затраты составили 81000тыс.р. Фактические затраты равны 91200тыср, что дает неблагоприятное отклонение в 10200тыс.р. Его составные отклонения по ставке з/п 5700тыср и отклонения по производительности 4500тыс.р.

Отклонения  по накладным расходам

Совокупное отклонение по постоянным накладным расходам  - это разница  между нормативными постоянными  накладными расходами , перераспределенными  на продукцию и фактическими постоянными  накладными расходами.

Фактический выпуск продукции равен 27000 нормо – часов. То есть нормативные постоянные накладные расходы составляют 108000тыс.р (27000х4000р). Фактические постоянные накладные расходы составляют 116000тыс.р. Неблагоприятные отклонения – 8000тыс.р.

Отклонения  по объему производства

Отклонения по объему – это разность между фактическим и сметным выпуском продукции, умноженная на нормативную ставку распределения постоянных накладных расходов.

В примере ставка распределения 4000р  за час вычислена на базе нормального  производства в 30000 нормо – часов в месяц. Но фактический выпуск составляет только 27000 нормо – часов, следовательно, возникает недостаток возмещения 12000тыс.р. (3000часовх4000р).

Отклонение по объему свидетельствует  о том, что постоянные накладные  расходы не меняются в отношении  к объему производства в течение короткого периода. Когда фактический выпуск продукции меньше сметного, будут  меньше накладные расходы, а отклонение по объему окажется неблагоприятным, и наоборот, - если фактический выпуск больше сметного, то отклонение по объему благоприятно. Изменения объема производства по сравнению со сметным уровнем могут быть вызваны колебаниями спроса на продукцию, трудовыми конфликтами, недостатком материалов, неэффективным трудом, низким качеством продукции..

Отклонения  объема производства по эффективности труда.

Одной из причин отклонения по объему – эффективность труда. Эффективность  труда рабочих отличалась от ожидаемой  по смете.

Фактическое время  труда основных производственных рабочих 28500 нормо – часов, таким образом, ожидалось, что мы получим 28500 нормо – часов выхода продукции, но выпуск составил только 27000 нормо – часов. Таким образом.  Одной из причин срыва выполнения сметных производственных заданий было то, что выпуск продукции оказался на 1500 нормо – часов меньше. Если бы эффективность труда достигла требуемого уровня, то было бы произведено продукции дополнительно на 1500 нормо – часов, и это привело бы к поглощению совокупных накладных расходов в 6000 тыс.р (1500х4000р за нормо – час).

Следовательно, отклонение объема производства по эффективности – это разность между выходом продукции в нормо – часах и фактическим временем труда в часах за период, умноженная на нормативную ставку распределения постоянных накладных расходов

Отклонение  объема производства по мощности