Нормативный метод учета затрат

      Пооперационная норма регламентирует расход материала на отдельную операцию. Систематизируя эти нормы в ведомости пооперационных норм затрат на материалы в разрезе производственных единиц, можно получить смету материальных затрат по подразделению. Пооперационные нормы расхода материалов используются для разработки нормативно-технологических карт, смет материальных затрат и нормативных калькуляций.

      Подетальная норма расхода материалов – величина, которую получают в результате обобщения  пооперационных норм, относящихся к отдельным наименованиям деталей. Систематизацию проводят в специальной ведомости подетальных норм. В свою очередь, подетальные нормы длят на два вида: нормы черновой массы и нормы чистовой массы. Первый вид норм рассчитывается по чистовой массе и технологическим отходам. Второй вид норм представляет полезный расход и рассчитывается по данным конструкторской документации.

      Поузловая норма регламентирует расход материала  на отдельный узел, который может  быть использован на самом предприятии, может явиться товарной продукцией и реализован на сторону в составе запасных частей.

      Расход  материалов на производство изделия  в целом рассчитывают на основе подетальных  и поузловых норм расхода и  норм применяемости деталей в  узлах и сборных соединениях, а последних в изделиях.

      Функциональная  норма – величина материальных затрат, рассчитанная при совершенствовании  технологии производства и его  организации, увеличения серийности и использовании  поточных методов производства отдельных  изделий, узлов деталей и т.п.

      Основными источниками формирования нормативной базы прямых материальных затрат являются: конструкторская документация- спецификация деталей, узлов и сборных соединений; технологическая документация – технологические процессы возникновения и обработки деталей и узлов, подетально-маршрутные ведомости закрепления деталоопераций за цехами, производственными участками, спецификации узлования, комплектовочные ведомости покупных полуфабрикатов и изделий.

      Разработка  нормативов затрат по рабочей силе включает в себя расчет норм времени, норм выработки продукции, обслуживания, времени обслуживания и численности, сдельных и часовых ставок.

      Норма времени – это время, необходимое  для производства единицы продукции  или выполнения определенного вида работ, операции. Норма выработки – количество продукции, объем выполненных работ, операций, которое должно быть выполнено при определенных условиях производства.

      Различают три вида норм времени:

      1) подетально-пооперационные;

      2) поузловые;

      3) поиздельные.

Подетально-пооперационные нормы регламентируют время, необходимое для выполнения каждой операции по изготовлению одной детали. Поузловые и поиздельные обобщают подетально-пооперационные нормы по их применяемости и входимости в узел и изделие.

      Основными источниками формирования нормативной базы прямых затрат на рабочую силу являются: документы конструкторской и технологической подготовки производства; маршрутные карты производственного процесса, которые отражают последовательность операций; схемы организационной структуры предприятия; планы-графики; карты синхронизации производственного процесса; графики рентабельности работ; пооперационные карты производственного процесса; материалы хронометража и других методов исследования и т.д.

      Независимо  от удельного веса прямых трудозатрат  в себестоимости продукции, их нормированию должно уделяться большое внимание.   

2. ПРИМЕНЕНИЕ НОРМАТИВНОГО МЕТОДА  

      2.1 Калькулирование  нормативной себестоимости 

      На  основе действующих на предприятии  на начало месяца норм и смет осуществляется калькулирование нормативной себестоимости продукции.

      Для этого необходимо:

      - составить для единицы каждого  вида изделия нормативную карту,  в которой отражаются: наименование  продукции, ее код, технологический  маршрут обработки по производственным  подразделениям (участкам, цехам);

      - указать для каждого изделия  номенклатуру материалов, по которым  устанавливаются планово-расчетные  цены;

      - знать нормативную цену прямых  материалов Цн (определяется на  основе анализа тенденций на  рынке данного вида материалов, совокупности существующих и потенциальных поставщиков; ответственность за определение нормативной цены возлагается на агента по закупкам);

      - знать нормативное количество  прямых материалов – Кн (зависит от уровня интенсификации и технологии производств, состояния машин и механизмов; ответственность за определение нормативного количества материалов возлагается на производственных менеджеров предприятия, агентов по закупке сырья,  материалов, комплектующих);

      - определить нормативную трудоемкость  каждого изделия на основе  учета всех технологических операций, связанных с производством продукции;

      - знать нормативное рабочее время  на изготовление единицы продукции  по данной технологической операции  – Тн;

      - знать нормативную ставку оплаты  прямого труда по каждой технологической  операции, которая учитывает разряд работы – СТн. Как правило, ставки определяются самим предприятием и фиксируются в трудовом контракте.

      На  основе этих данных рассчитываются нормативные  затраты прямых материальных и прямых трудовых ресурсов на единицу продукции.

      Нормативные затраты прямых материальных ресурсов определяются как

 произведение  нормативной цены и нормативного количества материальных ресурсов по формуле (2.1): 

      НЗпм = ∑(Цнi * Кнi), i = 1, Кm, (2.1) 

где НЗпм – нормативные затраты прямых материалов; Цнi – нормативная цена материала i-го вида; Кнi – нормативный расход материала i-го вида; Кm – количество прямых материалов, используемых на изготовление единицы продукции.

      Нормативные затраты прямых трудовых ресурсов определяются как произведение нормативной ставки оплаты прямого труда на нормативное рабочее время по формуле (2.2): 

      НЗтр = ∑(СТнj * Тнj), j = 1, Кt,  (2.2) 

где СТнj – ставка оплаты труда по j-й операции технологического процесса; Тнj – нормативное время обработки единицы продукции на j-й операции технологического процесса; Кt – количество операций технологического процесса.

      Помимо  прямых материальных и трудовых затрат рассчитываются нормативные коэффициенты переменных и постоянных общепроизводственных расходов:

      - нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов (Кпер) – частное от деления планируемых переменных общепроизводственных расходов на планируемое количество нормативных машиночасов или человекочасов прямого труда;

      - нормативный коэффициент постоянных  общепроизводственных расходов (Кпост) – частное от деления планируемых постоянных общепроизводственных расходов на среднегодовой уровень производственной мощности предприятия (нормальную производственную мощность), выраженную в нормочасах прямого труда.

      Нормативные затраты на единицу продукции определяются по формуле: НЗепр = НЗпм + НЗтр + Кпер * Тн + Кпост * Тн.  (2.3)

      Пример  расчета нормативных затрат на изделие  приведен в таблице 1.

 

       Таблица 1 – Расчет нормативных затрат на изделие

 

      Нормативные калькуляции в управленческом учете  имеют многоцелевое назначение. В  планировании они используются для  расчетов плановой себестоимости продукции, сметы затрат на производство, определения  цен продажи продукции, трансфертных цен, смет затрат по центрам ответственности. В учете нормативные калькуляции необходимы для оценки незавершенного производства и брака продукции, контроля за себестоимостью продукции, исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом. 

      2.2 Учет изменений  норм и пересчет  остатков незавершенного  производства 

      Нормативная себестоимость продукции представляет собой расчетную величину, устанавливаемую  исходя из действующих норм расхода  отдельных элементов затрат. Однако она будет соответствовать своему назначению только в том случае, если в нормативной калькуляции и технической документации будут одни и те же нормы. Поэтому своевременное внесение всех изменений норм как в техническую, так и нормативную документацию имеет важное значение для правильного функционирования нормативного учета затрат производства.

      Контроль  за изменением норм должен осуществляться теми службами, на которые возложена  обязанность их составления (расчета). Всякое изменение норм обязательно  подлежит утверждению главным инженером (руководителем предприятия или его заместителем).

      Для контроля за эффективностью мероприятий, обусловивших изменение норм, целесообразно  составить классификатор причин изменений норм. Пример такого классификатора приведен в таблице 2. 

Таблица 2 - Классификатор причин изменений норм