Нормативный метод учета затрат

 

      По  мере осуществления мероприятий  по плану научно-технического прогресса  или организационного мероприятия  проводится инженерно-экономический  расчет нормы расхода материалов или нормы времени на технологическую  операцию. После утверждения новых норм соответствующие службы выписывают извещения об изменениях норм, которые передаются в цехи, отдел материально-технического снабжения и планово-экономический отдел. В извещениях указываются норма до и после изменения, основание изменения и его причина, с какого числа норма вводится в действие. Нормы времени и расценки, по которым производится оплата труда рабочих, до их введения согласовываются с комитетом профсоюза. Если нормы изменяются по значительному числу операций, то выписывается ведомость изменения норм.

      Обычно  новые нормы вводятся в действие с начала очередного месяца. Однако это правило не должно быть формальным: если имеются основания снизить  норму затрат, а до конца месяца еще далеко, целесообразно внести изменения в середине месяца.

      На  основании извещений вносятся изменения в карты нормативной калькуляции. При этом отражение изменений производится в заранее предусмотренных для этого графах действующих карт, а не путем исправления прежних норм.

      Для расчета и анализа экономической  эффективности проведенных организационно-технических мероприятий и оценки их результатов в планово-экономическом отделе должен вестись оперативный учет изменений норм по мероприятиям, причинам, исполнителям. Для этого целесообразно применять специальные карты учета изменений норм на отдельные виды продукции и изделия, а также ведомости учета выполнения плана организационно-технических мероприятий.

      При изменении норм на отчетный месяц  возникает необходимость переоценки незавершенного производства на начало месяца, исходя из норм, установленных на отчетный месяц. Такая переоценка осуществляется двумя способами: прямого пересчета всех объектов незавершенного производства на величину изменений норм и укрупненного пересчета по калькуляционным статьям на величину изменений норм.

      При способе пересчета всех объектов незавершенного производства на величину изменений норм стоимостные показатели незавершенного производства по деталям, узлам, полуфабрикатам и другим объектам незавершенного производства умножают на величину изменений норм в процентах. Этот способ переоценки незавершенного производства позволят получить достаточно достоверные данные, но отличается большой трудоемкостью.

      При способе укрупненного пересчета  по калькуляционным статьям на величину изменения норм остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье умножают на исчисленный процент изменения. Для этого используется ведомость пересчета остатков незавершенного производства, приведенная в таблице 3.   

Таблица 3 - Ведомость пересчета  остатков незавершенного производства 

 
 

      Второй  способ переоценки незавершенного производства менее трудоемкий, чем первый, поэтому  он находит большее применение.

      При незначительных объемах незавершенного производства и не особо существенных изменениях норм организации не пересчитывают незавершенное производство – изменения норм по незавершенному производству и выявленные отклонения от норм относят на товарный выпуск продукции. 

      2.3 Учет и анализ  отклонений 

      Выявление, учет и  анализ отклонений составляют сущность нормативного метода. Все отклонения фактических затрат по любой статье от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм. Учет отклонений от норм является наиболее сложным в организации и ведении нормативного учета затрат производства. Для учета отклонений на всех этапах, стадиях и фазах производства от момента выявления и регистрации до включения в себестоимость калькуляционной единицы продукции необходимо решить ряд методических и организационных вопросов, к которым относятся: отбор учетных номенклатур (мест, видов, причин отклонений) и их классификация; организация первичного учета (документирования) отклонений; суммирование отклонений по центрам учета затрат (группировки, перегруппировки, своды); расчет доли отклонений в себестоимости калькуляционной единицы.

      Необходимо  отметить, что при нормативной  системе отклонения от норм по статьям  затрат на отдельных счетах не учитываются. Величина затрат по отклонениям от норм находит отражение в оборотных  ведомостях затрат и выпуска из производства по отдельным видам изделий, а также в калькуляциях фактической себестоимости этих изделий. 

      Отклонения  от норм по характеру воздействия  на себестоимость можно разделить  на три группы: отрицательные, положительные  и условные.

      Отрицательные отклонения представляют собой перерасход по себестоимости продукции и  свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством. К ним, в частности, относят перерасход сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов вследствие поломок оборудования, применения некачественного инструмента, замены материалов, использования  полноценных материалов вместо отходов.

      Положительные отклонения возникают при снижении затрат, достижении экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, что свидетельствует об эффективности мероприятий, осуществляемых на предприятии в этих направлениях. К ним, в частности, относят более рациональный раскрой материалов, использование отходов взамен полноценных материалов (без ухудшения качества продукции), применение более производительных оборудования и приспособлений.

      Условные  отклонения могут быть отрицательными или положительными и появляются в результате различий в методике составления плановой и нормативной  калькуляции.

      По  характеру оформления отклонения от норм подразделяются на три группы: документированные, расчетные и неучтенные.

      Документированным путем определяются отклонения по материальным затратам и оплате труда производственных рабочих. Отклонения по косвенным расходам, как правило, выявляются расчетным путем.

        Неучтенные отклонения выявляются  методами инвентаризации незавершенного  производства, готовой продукции и материалов. Причинами их образования могут быть: неточности при отпуске и подсчете материалов; сокрытие брака; приписки в объеме выработанной продукции; порча, потери и недостача полуфабрикатов и продукции; неточности инвентаризации остатков материалов и незавершенного производства. Неучтенные отклонения определяются по окончании отчетного периода и свидетельствуют о недостаточном уровне организации производства и управленческого учета.

      При анализе отклонений необходимо проводить анализ по факторам. Так, на отклонения по затратам материалов влияют два основных фактора: цена материалов и их количество, потребленное в производстве.

      Отклонения  по ценам определяются по формуле (2.4): 

      (Цн  – Цф) * Кф, (2.4) 

где Цн – нормативная цена;

       Цф – фактическая цена;

      Кф - количество закупаемого материала.

      Возможные причины отклонений: изменения цен  на рынке; просчеты снабженческо-заготовительной службы по поиску наиболее благоприятных поставщиков; закупки материалов по низким ценам, но плохого качества. Причиной может стать и плохое управление запасами, вызывающее необходимость срочных закупок, дополнительных затрат на транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы, более высокие цены поставщиков за срочность исполнения заказа.

      Отклонения  от норм по использованию материалов определяются путем сопоставления  фактически израсходованного материала  с нормативным расходом на фактический выпуск.

      Для выявления отклонений от норм расхода  материалов используются следующие  методы:

      - сигнальное документирование;

      - учет партионного и непрерывного  раскроя материала;

       - предварительный расчет отклонений  по фактической рецептуре запуска материалов в производство (расчетно-аналитический метод);

      - инвентарный метод.

        Метод сигнального документирования основан на оформлении специальными документами все случаев отклонений сырья и материалов от установленных норм (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, при замене одних видов сырья и материалов другими и т.п.).

      Сущность  метода партионного раскроя заключается  в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В  нем указывают количество материала, поданного  к рабочему месту, количество заготовок и отходов, которое должно быть получено из материалов и фактически полученные заготовки и отходы. В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов.

      Метод предварительных расчетов отклонений путем сопоставления нормативной  и фактической рецептуры запуска  сырья и материалов применяется  в производствах, где они потребляются в виде смеси. Здесь отклонения выявляют при отпуске сырья и материалов в производство, сравнивая по каждому компоненту смеси расход по норме и фактический.

      При инвентарном методе по истечении  определенного периода проводят инвентаризацию остатков сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.

      Каждое  предприятие в соответствии со своей технологией и особенностями материалов выбирает свою систему выявления отклонений. Но в любом случае расчет производят по формуле (2.5): 
 

      (Кн  – Кф) * Цн, (2.5) 

где Кн – нормативный расход на фактический  выпуск продукции;

      Кф  – фактическое количество используемого материала

      Цн  – нормативная цена материала.

      Возможные причины отклонений: замена одного вида сырья другим; нарушение стандартов поставляемых материалов; изменение  условий комплектации продукции  покупными полуфабрикатами; изменение рецептуры сырья; прямой перерасход, вызванный нарушениями технологии, неправильным или нерациональным раскроем; кражи, порча, убыль.

      Отклонения  от нормативных затрат труда прежде всего вызваны двумя факторами: ставкой заработной платы и эффективностью труда, т. е. ценой труда и количеством труда.

      Отклонения  по ставке заработной платы определяют сравнением фактической и нормативной  цены одного часа труда по формуле (2.6): 
 

      (СТн  – СТф) * Тф, (2.6) 

где СТн  – нормативная стоимость одного часа;

      СТф – фактическая часовая ставка;

      Тф  – фактическое число отработанных часов.

      Возможные причины отклонений возникают при  повышении нормативной ставки, не вошедшем в норму; несоответствии разряда  работы и разряда рабочего; превышении уровня премий; различного рода доплаты к нормативным расценкам.