Обеспечение достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности

3.                  Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продажи и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.

4.                  Коммерческие расходы показывают уровень затрат, связанных со сбытом продукции (работ, услуг) у производителей и товаров у торговых и сбытовых организаций.

Управленческие расходы представляют собой совокупность административно-управленческих расходов, расходов на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, расходов по оплате информационных и консультационных услуг и других аналогичных по назначению расходов.

Исчисленный результат, полученный от вычитания из выручки от реализации себестоимости коммерческих и управленческих расходов, характеризует прибыль или убыток от продаж.

Отчет о движении денежных средств суммирует потоки денежных средств организации. Направления движения денежных средств рассматриваются в отчете в разрезе основных видов деятельности организации — текущей, инвестиционной и финансовой.

Текущая (производственно-хозяйственная) деятельность — деятельность, приносящая организации основную выручку.

Инвестиционная деятельность — приобретение и реализация долгосрочных активов и финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Финансовая деятельность — совокупность операций, приводящая к изменениям в размерах и структуре собственного и заемного капитала организации, за исключением текущей кредиторской задолженности.

Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, необходима для оценки:

                    перспективной возможности организации создавать положительные потоки денежных средств (превышения денежных поступлений над расходами);

                    способности организации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;

                    потребности в дополнительном привлечении денежных средств;

                    эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.

В отчете о движении денежных средств содержится информация, которая дополняет данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Отчет дает возможность получить информацию о том, обеспечено ли достижение прибыльности достаточным притоком денежных средств, необходимых для расширения проводимых операций, и удовлетворяет ли приток денежных средств необходимый уровень ликвидности организации. Отчет отражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные общества, капитальные вложения в основные средства, на увеличение оборотных средств, содержит данные об изъятии денежных средств из сферы инвестиций и дает представление о деятельности организации по привлечению финансовых ресурсов для финансирования ее развития и других потребностей.

Отчет об изменениях капитала содержит сведения об увеличении капитала всего и в том числе за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имущества, реорганизации юридического лица, за счет доходов, а также информация за счет чего был уменьшен капитал. В частности, за счет уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица, за счет расходов.

Приложение к бухгалтерскому балансу дает представление о показателях деятельности организации, информация о которых отсутствует в вышеперечисленных отчетах. Так, например, кредиторская и дебиторская задолженность, срочная и просроченная, амортизируемое имущество, социальные показатели и т. д.

Пояснительная записка к финансовому отчету должна отразить особенности деятельности организации, основные виды деятельности, среднегодовую численность сотрудников, состав членов исполнительных и контрольных органов организации.

Аудиторское заключение должно быть составлено независимым аудитором и давать оценку достоверности представленных в финансовой отчетности данных.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином России и ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Минфина России.

Особое значение имеют данные дополнений и пояснений к отчетности для оценки компаний при их реорганизации. Развитие корпоративного предпринимательства и формирование консолидированной финансовой отчетности требуют значительного увеличения системы пояснений, поскольку консолидация отчетности подразумевает не простую сумму результатов деятельности группы компании, и в пояснениях необходимо отразить бизнес-процесс, его структуру и участие в нем отдельных предприятий, особенно это касается корпоративных структур вертикального типа. Для руководства организации пояснения к отчетности должны показать различия темпов изменения и объемов данных по корпоративной структуре в целом и по отдельным предприятиям, входящим в ее состав. Это важно при анализе финансовых результатов и капитала.

Таким образом, данные финансовой отчетности становятся аргументом в диалогах при принятии важных экономических решений. Но это предполагает, что руководители и специалисты финансово-бухгалтерских служб должны стремиться к повышению информативности и аналитических возможностей финансовой отчетности, что подразумевает расширение пояснений и дополнений к формам отчетности, предоставляющих не только количественные, но и качественные характеристики. Объективная необходимость пояснений и дополнений к отчетности проявляется в процессе анализа отчетных данных, когда необходимо разъяснить причины, в результате которых изменились финансовые показатели, их случайность, устойчивость и возможность регулирования.

В целях обеспечения достоверности и информативности финансовой отчетности необходимо на уровне Правительства Российской Федерации принять меры для разработки обязательных (а не рекомендательных) стандартов формирования отчетности, а также обеспечения контроля в целях коренного улучшения состояния бухгалтерского учета и качества работы аудиторских фирм.

Несколько более робко ставится вопрос о повышении качества бухгалтерской отчетности. Он в большей мере увязывается с оценкой достоверности и прозрачности отчетности и существенно в меньшей мере - с повышением ее информативности. Достоверность отчетности обеспечивается четким соблюдением правил ведения бухгалтерского учета и полнотой представления в отчетности данных, характеризующих специфику субъекта хозяйствования, что предполагает самостоятельное форматирование отчетности, т.е. ее индивидуализацию по форме при универсальности содержания показателей. Повышение информативности отчетности предполагает ее широкую интерпретацию, формирование дополнений и пояснений, в которых бухгалтерская (финансовая) информация, получаемая из отчетности, тесно переплетается с неучетной внутренней (данные управленческого учета о производственном потенциале организации, качестве и составе нематериальных активов и основных средств, кадровом составе сотрудников, корпоративной культуре, в первую очередь о миссии и стратегии организации) и внешней информацией (данные о развитии товарного рынка, рынка труда и капитала, показатели работы конкурентов и т.п.). Если вопрос о составе неучетной информации, необходимой для обоснования перспективы развития организации, достаточно широко обсуждался, то проблема увязки учетных и неучетных показателей, их взаимодействия и взаимообусловленности требует тщательной разработки и исследования. Эта проблема в большей мере должна быть увязана с составлением внутрипроизводственной отчетности и бюджетированием. Этим определяется повышенный интерес к управленческому учету, его увязке с финансовым, особенностями его организации в разных сегментах бизнеса.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В УСЛОВИЯХ АВТОМАТИЗАЦИИ И ПЕРЕХОДА НА МСФО

Автоматизированная форма бухгалтерского учета базируется на методологии бухгалтерского учета и охватывает решение взаимосвязанных вопросов информационного, программного и технического обеспечения.

В статье проанализирован технический уровень формирования отчетности в соответствии с МСФО, рассмотрены три метода подготовки финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.

Исследованы возможности автоматизированного формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО посредством отечественных и зарубежных программных продуктов.

Следует отметить, что технология обработки учетной информации в автоматизированной системе бухгалтерского учета (АСБУ) и модель организации учетного процесса представляют автоматизированную форму бухгалтерского учета.

Построение автоматизированной формы учета осуществляется на тех же методических принципах, что и ручной учет, т.е. в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения учета, а также с соблюдением общих методологических принципов бухгалтерского учета (табл. 1).

Таблица 1 – Принципы методологического обеспечения бухгалтерского учета

Таким образом, в автоматизированной форме принципы методологического обеспечения бухгалтерского учета полностью соблюдаются.

Современные технические средства автоматизированной обработки учетной информации, по мнению автора, должны развиваться на следующих принципах:

- рационализации форм учета;

- системности;

- целостности;

- адаптации автоматизированных информационных технологий к внешней среде;

- организации базы данных;

- автоматизации документооборота;

- автоматизации учетных функций.

Соблюдение данных принципов позволяет более рационально организовать технологию обработки учетной информации.

Автоматизированная форма бухгалтерского учета отражает системный подход к описанию учетного процесса в условиях автоматизации в зависимости от выбранных вариантов моделей учета, технических средств и программного обеспечения. На основе выбранных вариантов осуществляются процедуры получения совокупности учетных записей, которые служат исходной базой для составления аналитических и синтетических регистров, а также формирования бухгалтерского баланса и отчетности.

Следует отметить, что методологические правила и технологические аспекты, отражающие обработку информации, остаются без изменений в условиях применения любой техники, которая делает более эффективной технологию бухгалтерского учета. Для обеспечения практического использования представленной модели необходима дальнейшая ее конкретизация в направлении моделирования информационных процессов и алгоритмизации обработки данных на всех участках учета.

В условиях автоматизации значительное совершенствование техники учета характеризуется расширением аналитических и контрольных функций на основе методологического единства данных первичного учета и основных учетных регистров. Определенный набор учетных функций, заложенный в алгоритмы программы, позволяет автоматизировать элементы метода бухгалтерского учета - документацию, ведение счетов, двойную запись, оценку, калькуляцию и др.

Специфические особенности, связанные с технологией регистрации, накопления, обработки учетных данных и формированием отчетности, позволяют обобщить и выделить преимущества автоматизированной формы бухгалтерского учета, представленные в табл. 2.

Таблица 2 – Преимущества автоматизированной формы бухгалтерского учета