Облік капітальних інвестицій підприємства

Таким чином, некапітальні роботи можуть входити до капітальних інвестицій, ставши частиною вартості інвентарного об’єкта основних засобів, а можуть і не входити, залишаючись у складі витрат підрядника.

В першому випадку для їх відображення в бухгалтерському обліку передбачено  рахунок 15 «Капітальні інвестиції», зокрема субрахунок 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів». Оприбуткування тимчасових титульних споруд у замовника  відображається проводкою: Дт 10 – Кт 15 на підставі акта приймання-передачі основних засобів форми ОЗ-1 (див. Додаток Г).

На субрахунку 153 «Придбання (виготовлення)інших  необоротних матеріальних активів» не обліковуються витрати, пов’язані  з упорядкуванням будівельного майданчика, охороною праці, технікою безпеки, ремонтом власних та орендованих будівель і споруд (у тому числі не титульних) та інші подібні витрати. Вони відображаються на рахунках 232 «Допоміжні виробництва», 233 «Обслуговуючі виробництва та господарства».

Підрядні будівельні організації  повинні вести облік витрат на спорудження тимчасових (титульних) будівель і споруд окремо за кожним об’єктом у порядку, встановленому для обліку будівельно-монтажних робіт.

Вартість тимчасових (не титульних) будівель, споруд і пристроїв, що споруджуються  на час будівництва за рахунок  накладних витрат будівельних організацій, не включається в обсяг (склад, титул) капітальних вкладень.

Витрати на утримання, ремонт і розбирання тимчасових (не титульних) споруд відображаються по Дебету рахунку 91 і Кредиту рахунків 20, 66, 65, 64, 685 та інших витратних рахунків.

Після введення в експлуатацію тимчасових (не титульних) споруд здійснюється нарахування  їх зносу. Знос нараховується щомісяця в сумі, яка визначається виходячи з розміру витрат на споруди (їх вартості) і терміну служби таких об’єктів.

Якщо термін тимчасових (не титульних) споруд перевищує тривалість будівництва, то знос визначається виходячи з терміну  будівництва.

Для підрядної будівельної організації  на інші некапітальні роботи, що виконуються  також за договором підряду, кошти  виділяє замовник, і він вирішує  питання про припинення будівництва  і демонтаж побудованої частини  об’єкта.

Реалізованою будівельною продукцією у цьому разі буде прийнятий замовником до оплати обсяг некапітальних робіт.

Отримані від розбирання будівельні матеріали демонтовані конструкції  є власністю замовника, якому  вони передаються актом. Можливі  варіанти, коли за домовленістю сторін матеріали і конструкції повністю або частково залишаються у підрядника в рахунок оплати також повністю або частково вартості виконаних  некапітальних робіт.

 

 

Таблиця 1.3 Характеристика рахунку 15 «Капітальні інвестиції»

 

Шифр рахунку

Назва рахунку

Класифікаційна група

Сальдо

Дебет

Кредит

Реєстри синтетичного обліку

Відображення у звітності

У відповідності до балансу

За призначенням та структурою

Дебетове

Кредитове

Оборот

Документи

Кореспондуючі рахунки

Оборот

Документи

Кореспондуючі рахунки

15

Капітальні інвестиції

Активний

Основний, калькуляційний, призначений  для обліку господарських засобів

+

Надходження необоротних активів

Накладна, ТТН, рахунок-фактура

631, 372, 685

Введення в експлуатацію необоротних  активів

Ф№ОЗ–1 Ф№ОЗ–2

10 11 12

Журнал-ордер 4

Ф№1 рядок 020, Ф№5 рядок 010-150

 

Таблиця 1.4 Типові проводки по рахунку 15 «Капітальні інвестиції»

 

№	Первинний документ	Зміст господарських операцій	Проводка
			дебет	кредит
1	Накладна	Отримано необоротні активи від постачальника	15	631
2	Податкова накладна	Відображено ПДВ	641	631
3	Рахунок	Відображено транспортні витрати	15	631
4	Ф№ОЗ-1	Введено в експлуатацію придбані основні  засоби	10	152
5	Ф№ОЗ-1	Введено в експлуатацію основні засоби, побудовані господарським або підрядним  способом	10	151
6	Ф№ОЗ-1	Введено в експлуатацію придбані інші необоротні матеріальні активи	11	153
7	Ф№ОЗ-1	Введено в експлуатацію придбані нематеріальні  активи	12	154

 

 

 

2 ДОКУМЕНТАЛЬНЕ ОФОРМЛЕННЯ ОБЛІКУ  КАПІТАЛЬНИХ ІНВЕСТИЦІЙ

 

Проектування нового будівництва, розширення, реконструкції та технічного переобладнання підприємств, будівель та споруд здійснюється при наявності  та на підставі рішень, прийнятих організацією техніко-економічного обґрунтування.

Для складання ТЕО замовник повинен  мати документ на відведення земельної  ділянки, зібрати технічні умови  на підведення енергозабезпечення, водопостачання, каналізації та транспортних артерій  для проектування підключень до таких  комунікацій, та визначити виконавця-підрядника, який має ліцензію на даний вид  будівництва.

Ці документи передаються проектній  організації, яка буде вести проектування. Проект видається замовнику в 4 примірниках  з наступними розділами:

- загальна пояснювальна записка;

- організація будівництва;

- кошторисна документація;

- робоча документація;

- архітектурно-будівельні рішення;

- технологічні рішення.

Розрахунки між замовником та виконавцем (підрядчиком) здійснюються на підставі договору підряду.

Надходження необоротних активів  від постачальника оформляється накладними, рахунками-фактурами, товарно-транспортними  накладними.

 

Таблиця 2.1 Первинний облік капітальних інвестицій

№	Назва документу	Типова форма	У яких випадках використовується	Хто підписує
1	Рахунок		Є підставою для здійснення оплати за отримані активи, роботи, послуги	Керівник, головний бухгалтер
2	Податкова накладна		На суму ПДВ	Особа, яка склала
3	Акт виконаних робіт		Заповнюється при прийманні виконаних  робіт підрядником	Керівник, головний бухгалтер, представники виконавця, одержувача
4	Накладна		Дає право отримувати, відправляти  вантаж чи матеріальні цінності	Особа, яка відвантажила та яка отримала ТМЦ
5	Платіжне доручення		При перерахуванні сум постачальникам та іншим організаціям	Керівник, головний бухгалтер
6	Виписка банку		Банк подає клієнтові щодня  про здійснені ним операції на поточному рахунку	Представник банку

 

 

 

 

3 АВТОМАТИЗАЦІЯ ОБЛІКУ КАПІТАЛЬНИХ  ІНВЕСТИЦІЙ

 

В Україні використовується значна кількість програмних продуктів  для автоматизації бухгалтерського  обліку, найбільш популярними з яких є «Парус», «Fin Expert», «Lady Fin», «Фінанси без проблем», «1С: Бухгалтерія 8».

Розглянемо найбільш поширену і  найбільш універсальну програму –  «1С: Бухгалтерія 8».

Існуюче настроювання плану рахунків і аналітичного обліку для рахунку 10 «Основні засоби» передбачає ведення  обліку в розрізі двох видів субконто: номенклатури основних засобів (необоротних  активів) та місць їх зберігання.

Розглянемо особливості реалізації комп’ютерного обліку необоротних  активів на прикладі ряду господарських  операцій: ввід в експлуатацію, списання, ліквідація, ремонт, нарахування амортизації  та ін.

Найбільш поширеною є операція придбання основного засобу у  постачальника та введення його в  експлуатацію. Для автоматизації  процесу відображення цих операцій у комп’ютерному обліку призначені такі документи:

1. Банківська виписка, платіжне доручення та видатковий касовий ордер використовується для здійснення оплати основного засобу, отриманого від постачальника з розрахункового рахунку чи каси підприємства.

2. Прибуткова накладна використовується для оприбуткування основного засобу на баланс підприємства.

3. Акт введення в експлуатацію використовується для оформлення введення в експлуатацію об’єкта основного засобу.

Діалогова форма документа «Прибуткова  накладна» заповнюється на основі супровідних  документів постачальника.

Екранна форма документа «Прибуткова  накладна» має такі основні реквізити:

• Номер прибуткової накладної і дата (заповнюються автоматично).
• Вид постачальника – може мати одне з таких значень: Вітчизняний постачальник, Іноземний постачальник, Підзвітна особа або Інше.
• Контрагент – призначений для вибору організації-постачальника.
• Замовлення – призначений для вибору документа, на основі якого здійснюється оплата.
• Що оприбутковуємо – використовується для вибору групи необоротних активів, що оприбутковуються.

Далі потрібно заповнити табличну форму документа (реквізити: ТМЦ, Кількість, Ціна-, Сума-, Сума+, ПДВ), маючи на увазі, що кожен рядок документа містить дані лише про один об’єкт основних засобів.

Для відображення вводу основного  засобу в експлуатацію в «1С: Бухгалтерії  8» передбачено використання документа «Ввід в експлуатацію», котрий можна одержати, ввійшовши в журнал документів і вибравши пункт «Необоротні активи і МШП», або ж у меню «Документи» - «Необоротні активи і МШП». Перед введенням усіх реквізитів треба обрати позицію Ввід в експлуатацію необоротних активів у діалоговому вікні, що відкриється.

Для нарахування амортизації використовується документ Нарахування зносу, в якому  заповнюються такі реквізити:

- Номер розрахунку – присвоюється автоматично, проте може бути змінений.

- Дата – встановлюється користувачем і визначає місяць, за який буде виконуватися нарахування амортизації.

- Ознака нарахування амортизації для податкового та бухгалтерського обліку – встановлюється залежно від виду амортизації, що розраховується.

- Понижуючий коефіцієнт – встановлюється лише для податкового обліку.

Документ автоматично  формує проведення в дебет рахунків витрат і в кредит рахунку 13 за кожним об’єктом основних засобів та виконує  розрахунок сум амортизаційних відрахувань. Також документ забезпечує контроль залишкової вартості за кожним інвентарним об’єктом (у разі повного зносу нарахування амортизації припиняється), а також контроль за постановкою необоротних активів на облік (за основними засобами, що поступили протягом поточного місяця, амортизаційні відрахування не проводяться).

Операції щодо ремонту  та модернізації основних засобів відображені  в обліку за допомогою документа  Модернізація необоротних активів, що містить такі основні реквізити:

- Номер документа і Дата;

- Місце зберігання;

- Необоротний актив – із довідника Необоротні активи обирається основний засіб, що модернізується чи ремонтується;

- Роботи здійснюються – здійснюється вибір із двох доступних способів робіт, що здійснюються при ремонті необоротних активів: Через підрядника та Власними силами.

- Вид діяльності – обирається вид діяльності, за котрою здійснюється ремонт.

- Зміна балансової вартості (податковий облік).

У разі потреби можна  отримати друковану форму акту приймання-здачі  відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів (ф.03-2), натиснувши кнопку Друк.

При ліквідації необоротних  активів використовують документ Ліквідація необоротних активів, який, окрім  традиційних – Номер документа  і Дата, містить такі реквізити: