Облік найважливіших господарських процесів та явищ

   Оскільки  розрахувати фактичну собівартість виготовленої продукції можна лише по завершенні звітного періоду, випущену з виробництва готову продукцію обліковують за плановою собівартістю, яка коригується до рівня фактичної після інвентаризації залишків незавершеного виробництва наприкінці місяця. Фактична собівартість виготовленої продукції розраховується як сума незавершеного виробництва на початок та виробничих витрат за місяць, зменшена на залишок незавершеного виробництва на кінець періоду.

Відхилення  планової собівартості від фактичної  означає:

1. економію (фактична собівартість менша за планову);
2. перевитрати (фактична собівартість більша за планову).

   Відхилення  відображають в обліку за тими самими рахунками, що та випуск готової продукції з виробництва, але економію відображають способом червоного сторно.

   Документальне оформлення витрат виробництва здійснюється з використанням вимог-накладних, накладних, нарядів на виконання робіт, актів прийому виконаних робіт, табелів, прибуткових ордерів, рахунків-фактури, авансових звітів, видаткових касових ордерів, довідок бухгалтерії, відомостей розподілу витрат тощо.

Приклад:

 

Таблиця 3.2.1 Бухгалтерські записи з обліку процесу виробництва

   Сума  загальновиробничих витрат (34465,70 грн) розподіляється пропорційно загальній сумі прямих витрат виробництва. Коефіцієнт розподілу непрямих витрат розраховують за формулою

   Суму  непрямих витрат, що підлягає включенню  до фактичної собівартості конкретного виду виробів, розраховують множенням отриманого коефіцієнта розподілу на значення критерію розподілу, що відноситься до даного виду виробів. 
 
 

ВІДОМІСТЬ розподілу загальновиробничих витрат

 

Фактична собівартість виготовленої продукції становить:

• за виробами А (15 000 + 65 225,89 - 13 600) = 66 625,89 грн
• за виробами В (9 800 + 56 900,71 - 14 700) = 52 00,71 грн 
  Відхилення за виготовленою продукцією становлять:
• за виробами А (66 625,89 - 67 600) = - 974,11 грн (економія);

- за  виробами   В   (52   000,71   -   51   000)   =   1000,71 грн. (перевитрати).

3.3 Облік процесу реалізації 

   Процес  реалізації є завершальним етапом кругообороту капіталу і являє собою сукупність операцій з продажу готової продукції споживачам та посередницьким організаціям (підприємствам оптової та роздрібної торгівлі). Процес реалізації пов'язаний з відвантаженням готової продукції і товарів покупцям та отриманням продавцем грошових коштів або визнанням дебіторської заборгованості за реалізовану продукцію.

   В обліку реалізована продукція відображається за двома видами оцінки:

- фактичною собівартістю, що становить собівартість (витрати) реалізації;

- продажною вартістю, яка формує дохід від реалізації.

      Порівняння цих двох видів оцінки реалізованої продукції дає можливість визначити фінансовий результат від продажу: прибуток або збиток. Перевищення продажної вартості над фактичною собівартістю реалізованої продукції свідчить про прибутковість операцій з продажу, тоді як перевищення фактичної собівартості над продажною вартістю означає, що така діяльність приносить підприємству збитки.

   Облік процесу реалізації здійснюється з використанням рахунків:

1. запасів - 26 "Готова продукція", 28 "Товари";
2. розрахунків - 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 37 "Розрахунки з різними дебіторами", 64 "Розрахунки за податками і платежами", 68"Розрахунки за іншими операціями";
3. доходів, витрат, фінансових результатів - 70 "Доходи від реалізації", 79"Фінансові результати", 90 "Собівартість реалізації", 93 "Витрати на збут" (табл. 8.3).

    Фактична  собівартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт і наданих послуг формується за дебетом рахунка 90 "Собівартість реалізації"'. Наприкінці місяця для визначення фінансового результату від реалізації сума фактичної собівартості реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг підлягає списанню за кредитом у порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати".

   Витрати операційної діяльності, які не включаються  до складу виробничої собівартості готової та реалізованої продукції (адміністративні, на збут та ін..), обліковуються на рахунках 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94"Інші витрати операційної діяльності".

   Наприкінці  місяця суми дебетових оборотів цих рахунків списуються з кредиту на дебет рахунка 79 "Фінансові результати".

   Визнання  доходу від реалізації в бухгалтерському  обліку припадає на дату передачі покупцю продукції (товарів) та необхідних документів. У податковому обліку датою збільшення валового доходу є дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбулася будь-яка з подій, що сталася раніше:

- або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів, що підлягають продажу, а в разі продажу товарів за готівку - дата її оприбуткування в касі підприємства;

- або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) – дата фактичного надання результатів робіт (послуг). 
Продажна вартість реалізованої продукції, товарів, робіт і послуг (виручка від реалізації) відображається за кредитом рахунка 70"Доходи від реалізації"'. В кінці місяця для визначення фінансового результату від реалізації сума чистого доходу (виручка від продажу за вирахуванням наданих знижок покупцям та непрямих податків) проводиться за дебетом рахунка 70 у порядку закриття кредитових 
оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати".

    Враховуючи  те, що фактичну собівартість готової продукції можна визначити тільки по закінченні місяця, а її випуск та реалізація відбуваються протягом місяця, існує необхідність визначати відхилення фактичної собівартості від планової не тільки за виготовленою, а й за реалізованою продукцією. Для цього використовують таку методику:

1. розрахунок рівня (відсотка) відхилень:

    де  В_п - сума відхилень за готовою продукцією на початок місяця;

В_м - сума відхилень за виготовленою за місяць продукцією;

    ГП_П - вартість готової продукції на початок місяця за плановими цінами;

    ГП_М - вартість виготовленої за місяць продукції за плановими цінами;

2) розрахунок  суми відхилень за реалізованою  продукцією:

    де  РП_М - вартість реалізованої за місяць продукції за плановими цінами.

    Сума відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від її вартості за плановими цінами, що відноситься до реалізованої продукції, відображається за кредитом рахунка 26 "Готова продукція" і дебетом рахунка 90 "Собівартість реалізації". Як і за виготовленою продукцією перевитрати відображаються простим додатковим записом, а економія - червоним сторно.

Приклад:

 
 

Таблиця 3.3.1 Бухгалтерські записи з обліку процесу реалізації