Облік нематеріальних активів

5. Облік надходження  та вибуття нематеріальних активів 

Облік капітальних  інвестицій у придбання (створення) НМА 

Порядок облікових  записів щодо надходження нематеріальних активів визначається виходячи з джерела такого надходження. Підприємства можуть створювати нематеріальні активи власними силами, купувати за грошові кошти, одержувати безкоштовно, в обмін на інші об’єкти або в якості внеску до статутного капіталу.

Для обліку витрат підприємства на придбання (створення) нематеріальних активів використовується рахунок 154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”.

Придбання в обмін на інші об’єкти

При придбанні  нематеріального активу в обмін  на подібні об’єкти первісна вартість такого активу дорівнює залишковій вартості переданого нематеріального активу. Якщо залишкова вартість переданого об’єкта перевищує його справедливу вартість, то у цьому випадку, первісна вартість придбаного нематеріального активу дорівнює справедливій вартості переданого активу. Різниця між справедливою і залишковою вартістю нематеріального активу буде включена до витрат звітного періоду.

Початкова вартість нематеріального активу, придбаного в обмін (або частковий обмін) на неподібний об’єкт, дорівнює справедливій вартості переданого нематеріального активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів або їх еквівалентів, передану (отриману) при обміні.

Створення власними силами

Розглянемо  дане питання на прикладі створення  нематеріального об’єкту промислової власності. Загальну схему облікових операцій наведено у табл. 5.1:

Таблиця 5.1

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Нараховуються витрати, понесені впродовж розробок у  зв’язку зі створенням НМА[11]	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	13 „Знос необор. активів”	35270
			20 „Виробничі запаси”
			та інші рах. елементів витрат
2	Сплачено збір за дії, пов’язані з охороною прав на об’єкт промислової власності	377 „Розрахунки з іншими дебіторами”	311 „Поточні рахунки у національній валюті”	85
3	Зараховано  сплачений збір до складу капітальних  інвестицій	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	377 „Розрахунки з іншими дебіто ......

рами”	85
4	Нараховано  винагороду автору — штатному робітнику  підприємства	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	661 „Розрахунки за заробітною платою”	4500
5	Нараховано  збори до відповідних фондів (37% + 2,0 %)	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	65 „Розрахунки за страхуванням”	1755
6	Право на об’єкт промислової власності зараховується  до складу НМА	124 „Права на об’єкти промислової власності”	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	41610

Придбання за грошові кошти

Процес придбання  нематеріальних активів за грошові  кошти і відображення їх в обліку представлені на наступному прикладі.

Приклад. Підприємство „Х” придбало право на використання торгової марки, сплативши за нього 1800 грн. (ПДВ — 300 грн). Крім того, підприємство понесла витрати на юридичне оформлення даного права в сумі 480 грн. (ПДВ — 80 грн.).

Проводки по даному прикладу матимуть наступний  вигляд (табл. 5.2):

Таблиця 5.2

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Здійснено оплату за торгову марку	37 „Розрахунки з різними дебіторами”	31 „Рахунки в банках”	1800
2	Включено суму ПДВ до податкового кредиту	641 „Розрахунки за податками”	644 „Податковий кредит”	300
3	Оприбутковано право на торгову, марку	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	37 „Розрахунки з різними дебіторами”	1500
		123 „Права на знаки для товарів і послуг”	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	1500
4	Відображено податкові розрахунки з ПДВ	644 „Податковий кредит”	37 „Розрахунки з різними дебіторами”	300
5	Отримано юридичні послуги з оформлення права на торгову марку, які збільшують балансову  вартість нематеріального активу	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	400
		123 „Права на знаки для товарів і послуг”	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	400
6

dth=220 valign=top > Включено суму ПДВ до податкового кредиту	641 „Розрахунки за податками”	631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	80
7	Здійснено оплату за юридичні послуги	631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	311 „Поточні рахунки в національній валюті”	480

Нематеріальні активи, отримані безплатно, оцінюються за первісною вартістю, яка дорівнює справедливій вартості на дату отримання цих активів.

Приклад. Підприємство „Х” безоплатно отримало від організації  „Y” програмне забезпечення для  використання в управлінні підприємством. Справедлива вартість отриманого об’єкта нематеріальних активів була визначена в сумі 3200 грн. на дату його отримання. В бухгалтерському обліку дана операція буде відображена наступним чином (табл. 5.3):

Таблиця 5.3

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Оприбутковано безоплатно отриманий нематеріальний актив	125 „Авторські та суміжні з ними права”	42 „Додатковий капітал”	3200
3	Нарахована  амортизація по нематеріальному  активу	92 „Адміністративні витрати”	133 „Знос нематеріальних активів”	150
2	Визначено дохід  за сумою амортизації нематеріального  активу одночасно з її нарахуванням	42 „Додатковий капітал”	74 „Інші доходи”	150
4	Віднесено на фінансові  результати основної діяльності в кінці  звітного періоду суму нарахованої амортизації	79 „Фінансові результати”	92 „Адміністративні витрати”	150

Внесення  нематеріальних активів до статутного капіталу

При внесенні нематеріальних активів до статутного капіталу первісною  вартістю таких нематеріальних активів  визнається узгоджена засновниками (учасниками) підприємства справедлива вартість. Порядок оцінки внесків учасників до статутного капіталу визначається в засновницьких документах товариства та відображається в обліку наступними проводками (на прикладі отримання прав на оренду приміщення — табл. 5.4):

Таблиця 5.4

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Відображена заборгованість учасника (засновника) за внесками до статутного капіталу	46 „Неоплачений капітал”	40 „Статутний капітал”	3000
2	Внесений внесок до статутного капіталу у вигляді  нематеріального активу (програмне  забезпечення)	122[12] „Права користування майном”	46 „Неоплачений капітал”	3000

Облік вибуття  нема ......

теріальних  активів 

Списання нематеріального активу з балансу здійснюється внаслідок:

– реалізації нематеріальних активів (з переходом права власності  на них);

– реалізації права  на користування або розпорядження  нематеріальними активами (без переходу права власності на самі нематеріальні активи);

– здійснення фінансових вкладень нематеріальними активами до статутного капіталу інших підприємств;

– безплатної передачі об’єкта нематеріальних активів;

– ліквідації об’єкта  нематеріальних активів за ініціативою  власників;

– нестачі нематеріальних активів, виявленої при інвентаризації.

В кожному із зазначених випадків виконується схема, подана у табл. 5.5:

Таблиця 5.5

№ з/п	Причина списання	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Визначення  залишкової вартості нематеріального активу	133 „Знос нематеріальних активів”	12 „Нематеріальні активи”
2	Списання залишкової вартості:
	а) списання за непридатністю[13]	976 „Списання необоротних активів”	12 „Нематеріальні активи”
		976 „Списання необоротних активів”	641 „Розрахунки за податками”
	б) продаж	972 „Собівартість реалізованих необоротних активів”	12 „Нематеріальні активи”
	в) внесення до статутного капіталу інших підприємств	14 „Довгострокові фінансові інвестиції”	12 „Нематеріальні активи”
	г) здійснення благодійного внеску	977 „Інші витрати звичайної діяльності”	92 „Адміністративні витрати”

При вибутті  раніше переоціненого нематеріального  активу перевищення суми попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості включається до складу нерозподіленого прибутку з  одночасним зменшенням додаткового  капіталу:

Дт 423

„Дооцінка необоротних активів”

Кт 441

„Нерозподілений прибуток”

Фінансовий  результат від вибуття об’єктів нематеріальних активів визначається за формулою:

Фінансовий  результат від вибуття нематеріального  активу

=

Дохід від вибуття (за вирахуванням податків)

–

Залишкова вартість НМА та витрати, пов’язані з вибуттям

Регістри аналітичного обліку нематеріальних активів, що вибули, додаються до документів, якими оформлені  факти вибуття цих об’єктів.

6. Облік амортизації  нематеріальних активів 

Амортизація нематеріальних активів — постійне списання вартості нематеріальних активів в процесі їх виробничого використання. Вона покликана компенсувати затрати, понесені підприємством при їх придбанні, і забезпечити формування джерела фінансування майбутніх придбань відповідних активів.

Амортизаційні відрахування проводяться щомісячно  починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому актив став придатний  до використання, і закінчуються з  місяця, наступного за місяцем вибуття. Протягом терміну корисного використання об’єкту нематеріальних активів амортизація його не зупиняється, окрім випадків консервації підприємства. Нарахування амортизаційних відрахувань не залежить від фінансового результату діяльності підприємства.

Амортизація нараховується  протягом терміну корисного використання нематеріального активу, але не більше 20 років, за методом, самостійно обраним підп ......

риємством, виходячи з умов отримання майбутніх економічних  вигод. Проте, якщо такі умови визначити  неможливо, то використовують лінійний метод.

Порядок застосування методів амортизації визначається згідно з П(С)БО 7 „Основні засоби”.

Загальна схема  проводок по нарахуванню амортизації  зображена на рис. 6.1.

Рисунок 6.1 Загальна схема обліку амортизаційних відрахувань  по нематеріальних активах 

Роздивимося для прикладу два методи нарахування амортизації нематеріальних активів: прямолінійний — найбільш поширений для цієї категорії активів, і виробничий — найбільш раціональний у випадках, коли використання об’єкта НМА можна прив’язати до випуску конкретного виду продукції.