Облік необоротних матеріальних активів

 

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ

ДОНЕЦЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ЕКОНОМІКИ

І ТОРГІВЛІ ІМЕНІ ТУГАН-БАРАНОВСЬКОГО

 

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСЬКОГО  ОБЛІКУ

 

 

 

 

 

КУРСОВА РОБОТА

З дисципліни «Фінансовий облік - 2»

На тему: «Облік необоротних матеріальних активів»

 

 

 

 

 

Виконавець:	студентка ІОФ III курсу  гр. ОА 08г спеціальність 7050106 “Облік та аудит” Ільєнко Д.С.
Керівник:	кафедри бухгалтерського  обліку ст. викладач Назаренко О.О.

 

 

 

 

 

Донецьк 2010

 

ЗМІСТ

С.

Вступ……………………………………………………………….….………….3

 

1.Економічна  сутність та класифікація необоротних матеріальних активів та їх зносу………………………………………………………………….….……5

 

2. Характеристика підприємства, що досліджується……………….………13

 

3. Правове регулювання  та регламент забезпечення обліку  операцій з необоротними матеріальними  активами ………..............................................18

 

4. Синтетичний і аналітичний  облік необоротних матеріальних  активів............................................................................................................23

 

5.Синтетичнийта та  аналітичний облік амортизації та вибуття інших необоротних матеріальних активів…………………………………….…..28

 

6. Технологія обліку інших необоротних матеріальних активів з використанням ПК………………………………………………………………34

 

Висновки…………………………………………………………………….......42

 

Список використаної літератури………………………………..……………....44

 

Додатки

 

 

 

 

ВСТУП

 

Виробництво не може існувати без необоротних матеріальних  активів. Адже до необоротних активів  відносяться: бібліотечні фонди, інвентарна тара, природні ресурси та інше. Тому облікова служба підприємства повинна чітко і вчасно вести облік руху необоротних матеріальних активів, нарахувати знос (амортизацію), так як в процесі виробництва необоротні активи зношуються або фізично, або морально.

Підвищення ефективності використання необоротних матеріальних активів підприємств є одним з основних питань у період переходу до ринкових відносин. Від вирішення цієї проблеми залежить фінансовий стан підприємства, конкурентоспроможність на ринку і це підтверджує актуальність обраної теми курсової роботи.

Метою курсової роботи є  розгляд, вивчення, розробка та удосконалення  обліку необоротних матеріальних активів.

Для досягнення мети в  роботі поставлені і вирішені наступні завдання:

- визначена сутність необоротних матеріальних активів підприємства та їх класифікація;

- надана характеристика  рахунків з обліку необоротних  матеріальних активів;

- визначені шляхи удосконалення обліку необоротних матеріальних активів.

Об’єктом дослідження  є операції, пов’язані з необоротними матеріальними активами.

Предметом дослідження даної курсової роботи є методика обліку необоротних матеріальних активів на підприємстві «Артель»

У нормативно-законодавчій базі України, в літературних джерелах з бухгалтерського обліку і контролю цим питанням приділено недостатньо  уваги. Окремим питанням теорії, методики та організації обліку необоротних матеріальних активів на підприємстві приділялась увага у працях Шера І.Ф., Рудановського О.П., Жданова А.І., Покропивного С.Ф., Кареліна В.С., Кужельного М.В., Бабича В.В., Свідерського Є.І., Ткаченко Н.М., Бєлобжецького І.А., Коцупатрого М.М., Русакової Е.А., Ібрагімова Н.А., Петрова К.Я., Рейніна С.Н., Іонаса Б.Я., Азизяна К.С., Давидсона С., Митчела К., Вейла Р. та інших авторів, які започаткували теоретичне обґрунтування і подальшу розробку даної проблеми.

Курсова робота виконана 44 сторінках та складається з вступу, шести розділів, висновків, списка використаних літературних джерел і додатків.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ЕКОНОМІЧНА  СУТНІСТЬ ТА КЛАСИФІКАЦІЯ НЕОБОРОТНИХ  МЕТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

Згідно із Законом  України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22 лютого 1997 р. № 283/97-ВР матеріальними активами є основні  засоби та оборотні активи у будь-якому  вигляді, що відрізняється від коштів, цінних паперів, деривативів та нематеріальних активів [ 1 ].

Необоротні активи є  однією з двох груп основних засобів, яка має назву "інші необоротні матеріальні активи" (першою групою є власне основні засоби).

Необоротні активи визнаються активами лише за таких умов:

• є ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигід;
• вартість активу можна достовірно визначити;
• актив утримується протягом терміну більшого ніж 12 місяців або одного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців.

Положення (стандарт)  бухгалтерського  обліку  7 "Основні засоби" визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про інші   необоротні   матеріальні активи  та  незавершені капітальні  інвестиції  в необоротні  матеріальні активи (далі - основні засоби), а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності [ 3].

 Виходячи з цього  документа, інші необоротні матеріальні  активи (як і основні засоби) - це активи, які підприємство утримує  з метою використання їх у  процесі виробництва або постачання  товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання яких більший ніж один рік (або операційного циклу, якщо він довший за рік).

Зазначимо, що строк корисного  використання (експлуатації) — це очікуваний період часу, протягом якого необоротні активи будуть використовуватися підприємством або з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний підприємством обсяг продукції (робіт, послуг).

Термін використання необоротних активів встановлюється підприємством і зазначається в Наказі про облікову політику.

Для цілей бухгалтерського  обліку необоротні матеріальні активи класифікуються за такими групами (Рис. 1.1).

 

 

 

 

Рис. 1.1. Групи необоротних матеріальних активів [ 9, с.69].

 

Відповідно до класифікації інших необоротних матеріальних активів до рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи" відкриваються  субрахунки, характеристика яких наведено в табл. 1.2.

Таблиця 1.2.  Характеристика субрахунків до рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи"

 

Код	Назва субрахунку	Характеристика
111	Бібліотечні фонди	На цьому субрахунку ведеться облік наявності та руху бібліотечних фондів
112	Малоцінні необоротні матеріальні  активи	Призначений для відображення вартості предметів, строк корисного використання більше одного року, зокрема, спеціальних інструментів і спеціального пристосування, вартість яких погашається нарахуванням зносу за встановленою підприємством ставкою з урахуванням очікуваного способу використання таких об'єктів та інших предметів, які за вартісними ознаками підприємством зараховано до складу малоцінних необоротних матеріальних активів
113	Тимчасові споруди	Призначений для обліку експлуатаційних тимчасових (нетитульних)споруд
114	Природні ресурси	Призначений для обліку наявності та руху придбаних природних  ресурсів для наступного видобутку  нафти, газу, тощо
115	Інвентарна тара	Призначений для обліку наявності та руху інвентарної тари
116	Предмети прокату	Призначений для обліку наявності та руху активів, які використовуються для видачі напрокат
117	Інші необоротні матеріальних активи	Призначений для обліку наявності та руху інших необоротних  матеріальних активів, які не знайшли  відображення на інших субрахунках  рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи". На цьому субрахунку, - орендар відображає вартість завершених капітальних інвестицій в об'єкти операційної оренди (дообладнання, модернізація, модифікація, тощо)

 

Рахунок 11 "Інші необоротні матеріальні активи" призначений для обліку та узагальнення інформації про наявність і рух необоротних матеріальних активів, яке знайшли відображення в складі об'єктів обліку на рахунку 10 "Основні засоби". (Рис.1.3)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.1.3. Призначення та побудова рахунку 11«Інші необоротні матеріальні активи» [ 10 с.15].

Для правильної організації  обліку необоротних матеріальних активів  важливе значення має єдиний принцип  їх оцінки.

Розрізняють такі види оцінки необоротних матеріальних активів: первинна, переоцінена, вартість що амортизується, справедлива, залишкова і ліквідаційна.

НМА на підприємство можуть надходити з різних джерел (Рис. 1.4).

 

Рис. 1.1. Канали надходження  необоротних матеріальних активів  на підприємство [12 с.36 - 37].

Основні засоби підприємства й організації в бухгалтерському обліку відображають за первісною вартістю під якою розуміють фактичну собівартість спорудження, виготовлення або придбання об'єктів основних засобів, включаючи витрати на доставку й установку на місці використання з урахуванням страхових платежів під час перевезення, державну реєстрацію та інші витрати, тобто фактичну собівартість, яку об'єкти основних засобів мали на час введення в експлуатацію.

Отже, первісна вартість - історична (фактична) собівартість необоротних  матеріальних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних матеріальних активів.

Відповідно до П(С)БО 7 "Основні засоби" придбані (створені) інші необоротні матеріальні активи зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю, яка формується залежно від шляхів їх надходження. Такий процес формування первісної вартості показано в табл. 1.5.

Таблиця 1.5. Процес формування первісної вартості необоротних  матеріальних активів

Шляхи надходження  інших необоротних матеріальних активів		Формування первісної  вартості інших необоротних матеріальних  активів
Придбання за грошові  кошти		Витрати на придбання
Придбання за рахунок  кредитів банку		Витрати на придбання, без  урахування витрат на сплату відсотків за кредит банку
Безоплатне одержання		Справедлива вартість на дату отримання
Внесення до статутного капіталу		Погоджена засновниками (учасниками) підприємства їхня справедлива  вартість
Створення власними силами		Сума прямих і накладних витрат, пов'язаних зі створенням активу
Зарахування з виготовленої продукції, товарів тощо		Собівартість активу, яка визначається згідно з П(С)БО 9 "Запаси" та 16 "Витрати"
Отримання в результаті обміну на подібний об'єкт		Залишкова вартість переданого об'єкта. Якщо залишкова вартість переданого об'єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю буде справедлива вартість переданого об'єкта, а різниця належатиме до витрат звітного періоду
Отримання в результаті обміну на неподібний об'єкт	Справедлива вартість переданого об'єкта, збільшена на суму грошових коштів або їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну

 

Переоцінена вартість - вартість необоротних матеріальних активів після їх переоцінки.

Вартість, що амортизується - первісна або переоцінена вартість необоротних матеріальних активів за вирахуванням їхньої ліквідаційної вартості.

Справедлива вартість - сума, за якою може бути здійснений обмін активу, або оплата зобов'язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами.

Залишкова вартість — різниця між первісною вартістю і сумою нарахованої амортизації.

Ліквідаційна вартість — сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних матеріальних активів після закінчення строку їх корисного використання, за вирахуванням витрат, пов'язаних із продажем (ліквідацією).При цьому строк корисного використання визначається як очікуваний період часу, протягом якого необоротні матеріальні активи будуть використовуватися підприємством, або обсяг продукції (робіт, послуг), які підприємство очікує отримати від їх використання [13, с.69 ].

Якщо з будь-яких причин необоротні матеріальні активи  не відповідає ознакам активу, то приймається  рішення про його списання.

Необоротні матеріальні  активи списуються з балансу підприємства в наступних випадках:

• реалізація за грошові кошти;
• передача за договором дарування стороннім юридичним та фізичним особам;
• списання внаслідок морального або фізичного зносу;
• ліквідація при аварії, стихійних лихах та інших надзвичайних ситуаціях, викликаних екстремальними умовами;
• зв’язку з реконструкцією та новим будівництвом;
• передача у вигляді внеску до статутного капіталу інших підприємств;
• з інших причин [ 12, с. 5].

Кожне підприємство переоцінює свої необоротні матеріальні активи, якщо їхня залишкова вартість більша ніж на 10 % відрізняється від справедливої вартості на дату балансу.

У разі переоцінки одного об'єкта інших  необоротних матеріальних активів  на ту саму дату переоцінюють всі інші об'єкти групи, до якої належить цей об'єкт. Так, переоцінена первісна вартість об'єкта інших необоротних матеріальних активів визначається шляхом множення первісної вартості цього об'єкта на індекс переоцінки :