Обязательный и инициативный аудит

Аудит как форма использования специальных  бухгалтерских знаний может использоваться в правоприменительной практике, и такие возможности вытекают из действующего законодательства.

Так, органам  расследования преступлений, совершаемых  в сфере экономики, необходимо иметь  в виду, что одним из источников информации об обстоятельствах совершенного преступления все же могут служить  результаты аудиторской деятельности (аудиторские заключения), которые  являются неотъемлемой частью финансово-хозяйственной  деятельности организаций.

Закон № 119-ФЗ регламентирует проведение обязательного  ежегодного аудита (ст. 7). Данное обстоятельство может помочь правоохранительным органам  при сборе документальной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, с которой были связаны  противоправные деяния подследственных  лиц.

При этом органу расследования, кроме информации, полученной из контролирующих органов, следует произвести выемку документов (аудиторское заключение, приложения к нему, рабочую документацию), относящихся  к расследуемому периоду, в аудиторской  организации или у индивидуального  аудитора, которые обязаны их хранить.

В соответствии с ч. 3 ст. 183 УПК РФ выемка предметов  и документов, содержащих аудиторскую  тайну, производится органом расследования  с санкции прокурора.

Кроме того, при расследовании экономических  преступлений аудиторы могут привлекаться в качестве специалистов для обнаружения, закрепления и изъятия доказательств  как лица, обладающие специальными экономическими знаниями. При этом в отношении них соблюдаются  требования ст. 71 УПК РФ, а также  ч. 1 ст. 12 Закона № 119-ФЗ.

Более широкому использованию возможностей аудита может способствовать внесение соответствующих изменений в  Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" относительно взаимодействия с правоохранительными  органами в процессе расследования  преступлений, что будет способствовать эффективному решению задач правовой политики российского государства  и защите экономических прав граждан. 

5. Ответственность экономических субъектов за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки

В соответствии со ст. 21 Федерального закона "Об аудиторской  деятельности" № 119-ФЗ аудиторские  организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ и данным Федеральным законом.

Однако  в настоящее время ответственность  за непроведение обязательного аудита законодательно не установлена.

При этом надо обратить внимание на то, что в  соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ организация обязана  представлять в налоговый орган  по месту учета бухгалтерскую  отчетность в соответствии с Федеральным  законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете". В соответствии со ст. 13 Закона № 129-ФЗ бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных  организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных  подразделений, не осуществляющих предпринимательской  деятельности и не имеющих кроме  выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), должна состоять из:

- бухгалтерского  баланса;

- отчета  о прибылях и убытках;

- приложений  к ним, предусмотренных нормативными  актами;

- аудиторского  заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации,  если она в соответствии с  федеральными законами подлежит  обязательному аудиту; пояснительной  записки.

При отсутствии аудиторского заключения в составе  бухгалтерской отчетности организации (индивидуальные предприниматели) могут  быть привлечены к налоговой ответственности  в соответствии со ст. 126 НК РФ за непредставление  в установленный срок документов, предусмотренных НК РФ и иными  актами законодательства о налогах  и сборах. А должностные лица организаций  и индивидуальные предприниматели - к административной ответственности  на основании ст. 15.6 Кодекса об административных правонарушениях РФ за представление  сведений, необходимых для осуществления  налогового контроля, в неполном объеме.

Высказывается также мнение о том, что при  уклонении от проведения обязательного  аудита к должностным лицам организации  могут быть применены санкции, предусмотренные  ст. 15.11 КоАП РФ, за грубое нарушение  правил ведения бухгалтерского учета  и представления бухгалтерской  отчетности. Однако, учитывая примечание к указанной статье, применение мер  ответственности, предусмотренных  ст. 15.11 КоАП РФ, невозможно, поскольку  под грубым нарушением правил ведения  бухгалтерского учета и представления  бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов  и сборов не менее чем на 10 процентов  либо искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. При  непроведении же обязательного аудита указанный состав отсутствует.

Кроме того, следует отметить, что Государственной  Думой РФ принят в первом чтении законопроект о внесении дополнения в КоАП РФ, которым предполагается установить ответственность за уклонение  организации или индивидуального  предпринимателя от проведения обязательного  аудита. 

  Глава II. Инициативный аудит

1. Характеристика инициативного аудита

  В последнее время все большее  распространение приобретает аудит "инициативный", то есть по просьбе  самой проверяемой организации. Предпосылки для инициативного  аудита могут быть разные. Так, собственники компании могут не доверять наемным  директорам, директора могут сомневаться  в компетентности бухгалтерской  службы предприятия - в эти моменты  и приходит на помощь аудиторская  фирма.

  Возможна  и другая ситуация: "на носу" выездная налоговая проверка, и фирме необходим  так называемый экспресс-аудит, который, не вдаваясь в тонкости бухгалтерской  отчетности, проверяет в первую очередь  налоговые декларации, чтобы оценить  вероятность налоговых рисков.

  Инициативный  аудит - это аудиторская проверка любого направления деятельности организации, осуществляемая по собственному желанию  организации или индивидуального  предпринимателя на основе заключенного с аудитором договора. Проверка проводится по решению управления организации  или учредителей предприятия, а  также партнерами предприятия по бизнесу (потенциальными инвесторами, банками и т.д.). Инициативный аудит  также принято называть "добровольным", так как масштаб и характер проверки определяет сам заказчик.

  Чаще  всего добровольный аудит проводят, чтобы "подстраховаться" на случай возможной налоговой проверки. Ведь аудиторы не только помогают обнаружить ошибки в бухучете и расчете налогов, но и объясняют, как эти ошибки исправить.

  Иногда  аудит заказывают учредители, чтобы  определить, насколько добросовестно  руководитель и главный бухгалтер  ведут дела фирмы. Желание провести аудиторскую проверку может возникнуть и у самого руководителя, например, при смене главбуха.

  Заказчиками аудита также могут быть организации  или граждане, которые планируют  вложить в фирму свои средства. В этом случае их интересуют финансовое состояние и платежеспособность возможного должника.

  При инициативном аудите фирма сама определяет, что и как должны проверять  аудиторы. Можно провести как комплексную (то есть всей отчетности), так и тематическую (то есть отдельных участков учета  или расчетов по конкретному налогу) проверку, а также определить период, который будут просматривать  проверяющие. 

  2. Цели и задачи инициативного аудита

Цели  инициативного аудита:

  проверка  расчетов;

  проведение  инвентаризации активов и обязательств;

  консультирование  по вопросам налогового и бухгалтерского учета;

  проверка  и анализ данных бухгалтерского учета.

  Цели  и задачи инициативного аудита могут  быть самыми различными. Несовершенство и противоречивость действующего налогового законодательства ставят множество  порой неразрешимых вопросов перед  организациями. Пытаясь застраховаться от возможных финансовых санкций  со стороны контролирующих органов, они обращаются в аудиторские  фирмы за подтверждением правильности ведения своего бухгалтерского и  налогового учета. Это делается с  целью контроля работы бухгалтерии, а также подтверждения достоверности  и правильности ведения учета  при смене (или увольнении) главных  бухгалтеров.

  Нередко проведение инициативного аудита вызвано  необходимостью привлечения финансовых средств (в виде займов, кредитов, целевого финансирования, спонсорской помощи и т.д.). Зачастую кредиторы предоставляют  денежные средства только после аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской  и финансовой отчетности организации, спонсором которой они планируют  быть. Кроме того, руководители организаций  прибегают к аудиту для подтверждения  законности и целесообразности расходования полученных денежных средств.

  Инициативная  аудиторская проверка может проводиться  в любой период времени и охватывать любой временной период деятельности организации (квартал, год, несколько  лет). При инициативном аудите проверке могут быть подвергнуты отдельные  аспекты деятельности образовательной  организации (например, налогообложение, ведение кассовых операций, порядок  учета выручки и ее расходования на нужды организации и т.д.).

  При выявлении каких-либо ошибок в бухгалтерском  или налоговом учете, предприятие  должно получить своевременные и  качественные рекомендации по их устранению. 

  3. Виды инициативных  аудиторских проверок

  Аудиторские проверки бывают выборочными и сплошными. Первый вариант встречается чаще.

  При выборочной проверке аудиторы смотрят  часть документов (например, только крупные операции или документы  за один квартал). На основании изученных  бумаг аудиторы делают вывод о  том, насколько хорошо ведется бухучет  на фирме. Риск, что аудиторы не обнаружат  ошибки, есть всегда. Однако при выборочной проверке этот риск возрастает. Ведь недочеты могут оказаться именно в тех  документах, которые аудиторы не посмотрели. Поэтому нередко заказчики аудита требуют проведения сплошных проверок всех бухгалтерских документов. Понятно, что такие проверки более трудоемки  и, следовательно, стоят дороже.

  Проверки, при которых аудиторы проверяют  какой-то один участок бухучета (например, расчет зарплаты или кассовые операции), называют тематическими. Большой популярностью  пользуется также налоговый аудит, когда проверяющие контролируют правильность расчета налогов и  налоговую отчетность фирмы.

  Различной может быть и глубина проверки: полная и сплошная проверка данных учета начиная с первичных  документов, проведение инвентаризации активов и обязательств, либо выборочная проверка данных первичного учета или  только данных содержащихся в учетных  регистрах и отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

      Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации, инициативная аудиторская проверка - по решению экономического субъекта. Аудиторская проверка, проводимая по поручению государственных органов, также относится к обязательным аудиторским проверкам. Тот факт, что необходимость аудита в ряде случаев установлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет как свои причины, так и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для этих экономических субъектов. Субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами населения. Это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества. Население не всегда умеет квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать финансовые показатели, делать адекватные выводы. Аудитор в случае аудита таких экономических субъектов выступает посредником между проверяемым экономическим субъектом и заинтересованным в его деятельности, но не квалифицированным пользователем бухгалтерской отчетности. Устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большие объемы выручки от реализации, размеры имущества, государство в лице аудитора контролирует деятельность этих предприятий как крупных налогоплательщиков. 
 
 
 

Список  используемой литературы

1. Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменением и дополнением)
2. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменением и дополнением)
3. Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» (с изменением и дополнением)
4. Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности»
5. Подольский В.И. Аудит. – М.: Юнити-Дана, 2000.
6. Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология: Учебное пособие. М.: Омега-Л, 2005.