Оценка объектов в бухгалтерском учете

4. Фирма капитализирует  расходы, понесенные в данном  отчетном периоде, но относящиеся  к будущим отчетным периодам. Например, выполнен капитальный  ремонт помещения (ремонт проводят  раз в пять лет), заплачено 50 у. е. Однако расходы текущего года составят только 10 у. е., а 40 у. е. запишут как полноценный актив в дебет счета "Расходы будущих периодов". Тем самым прибыль отчетного периода будет завышена на 40 у. е., в то время как денег фирма уже не имеет.

Баланс 4

Актив		Пассив
Основные средства	3900	Уставный капитал	5500
Товары	2000	Кредиторская задолженность	1000
Дебиторская задолженность	2200
Денежные средства	50	Прибыль	1690
Расходы будущих периодов	40
Итого	8190	Итого	8190

Тем самым, прибыль отчетного  периода будет уменьшена только на 10 у. е., которые отнесены на текущие расходы, а 40 у. е., которые уже перестали быть имуществом, продолжают числиться в балансе как полноценный актив.

Каждый из четырех  случаев и все вместе могут:

или затруднить платежеспособность фирмы;

или привести ее к банкротству.

Деньги есть, а прибыли  нет

Этот парадокс может  возникнуть, например, в случаях, когда  предприятие получило выручку за ценности, проданные ниже себестоимости. Это обеспечивает поступление денежной наличности, но автоматически приводит к убыткам.

Названная причина связана  с реальным притоком денежных средств, которые не увеличивают прибыль  фирмы. Но ее прибыль путем отражения  расходов, которых или вовсе не было, или которых могло и не быть, можно уменьшить, не совершая реальных денежных выплат.

Сюда относятся:

1. отнесение на текущие расходы  сумм, ранее показанных как расходы  будущих периодов. Деньги были  выплачены в прошлые отчетные  периоды и следовательно, в  данном отчетном периоде прибыль  будет уменьшена, а денежная  масса — нет;

2. резервирование возможных расходов, которые могут иметь место  (а могут и отсутствовать), например, никогда все дебиторы (должники  предприятия) задолженность не  погасят, следовательно, бухгалтер  должен начислить резерв, дебетуя  (увеличивая) расходы текущего отчетного периода и показывая в пассиве резерв по сомнительной дебиторской задолженности. В результате, чем больше резервируемая величина, тем меньше прибыль, но это ни в коей мере не затрагивает денежную наличность;

3. амортизация — списание стоимости основных средств, нематериальных активов и МБП на текущие расходы фирмы. Чем больше списываемая сумма, тем больше расходы отчетного периода и меньше прибыль, но на денежную массу это не оказывает никакого влияния.

Каждый из названных случаев  может привести и приводит к:

снижению рентабельности фирмы  и падению курса ее ценных бумаг;

лишению работников фирмы премий и  иных возможных видов денежного  поощрения;

уменьшению размеров налогооблагаемой прибыли.

Имущественная масса (актив) изменилась, а прибыль нет

Здравый смысл подсказывает, что рост актива означает рост богатства, а прирост богатства — это и есть прибыль. Однако это не всегда так.

Имущественная масса может расти  не оказывая влияния на прибыль.

1. Получены ценности, которые необходимо  оплатить, но в данный момент оплаты не было. Это означает, что имущественная масса (актив) растет за счет привлеченных средств (кредиторской задолженности). В этом случае счета ценностей дебетуются, а счета кредиторов, соответственно, кредитуются, при этом сумма прибыли фирмы не меняется.

2. Приняты ценности в порядке  целевого финансирования. Эти ценности  стали собственностью фирмы, но  распоряжение ими предопределено  договором и пока срок действия  договора не истечет, администрация  фирмы не может ими распоряжаться  по своему усмотрению. Отсюда запись по дебету счетов ценностей и по кредиту счета "Целевое финансирование".

3. Получены безвозмездно ценности, предназначенные для нужд фирмы,  например в порядке спонсорской  помощи фирме передан автомобиль. Этот автомобиль появился не в результате хозяйственной деятельности фирмы и, следовательно, его нельзя показать как прибыль, а дебетуя счет "Основные средства", необходимо кредитовать счет "Добавочный капитал".

4. Повышены цены на  продаваемые товары. Если учет  товаров ведется по продажным ценам, то стоимость имущественной массы возрастет, но прибыль может возникнуть только в том случае, когда эти товары будут проданы. Отсюда, дебетуя счет "Товары", бухгалтер должен кредитовать не счет "Прибыль и убытки", а счет "Торговая наценка".

5. Проведена переоценка  всего имущества, его стоимость  увеличилась, но это увеличение  никак нельзя считать прибылью:

а) прибыль образуется за счет разности между продажной  и покупной ценой, но не между продажной  и искусственной ценой, созданной в результате предписаний нормативных документов или произвольных действий администрации;

б) прибыль не может  возникнуть до тех пор, пока имущество  не продано (см. принцип временной  определенности);

в) прибыль образуется за счет хозяйственной деятельности фирмы, но не в результате манипуляций с оценкой ценностей. Так, переоценка в сторону увеличения стоимости учетных объектов часто приводит к сокрытию прибыли. Например, увеличили стоимость основных средств и, соответственно, начали увеличивать их амортизацию, уменьшая прибыль. Все это приводит к необходимости дебетовать счета переоцениваемых объектов и кредитовать счет "Добавочный капитал". Записи по дебету счета "Добавочный капитал" также нельзя считать безобидными. Манипулируя оценкой учетных объектов, бухгалтер может получать практически любые нужные ему результаты. Это особенно заметно в условиях инфляции. Увеличивая стоимость немонетарных (не денежных) активов, бухгалтер отражает результат переоценки по кредиту счета "Добавочный капитал", следствием чего оказывается резкое улучшение финансового положения фирмы, ибо доля источников собственных средств увеличивается. Парадокс заключается в том, что многие ученые (бескорыстно) и практики (по прямо противоположным причинам) настаивают на переоценке, особенно основных средств, ради более реалистичной картины имущественного положения фирмы.

Прибыль изменилась — имущественная масса нет

Например, организация  начисляет задолженность перед  акционерами по выплате дивидендов.

После начисления долга  мы имеем следующий элементарный баланс (в у. е.):

Баланс 1

Актив		Пассив
Основные средства	1000	Уставный капитал	500
Товары	2000	Нераспределенная прибыль	1000
Денежные средства	1500	Расчеты с поставщиками	3000
Баланс	4500	Баланс	4500

Из нераспределенной прибыли организация начисляет задолженность акционерам по выплате дивидендов (500 у. е.). В учете составляется проводка на 500 у.е.: Д-т сч. "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток" К-т сч. "Расчеты с учредителями". Баланс примет следующий вид:

Баланс 2

Актив		Пассив
Основные средства	1000	Уставный капитал	500
Товары	2000	Нераспределенная прибыль	500
Денежные средства	1500	Задолженность акционерам	500
		Расчеты с поставщиками	3000
Баланс	4500	Баланс	4500

Таким образом, изменение (уменьшение) прибыли за счет начисления задолженности по дивидендам до их фактической выплаты не изменяет ни объема, ни структуры имущества фирмы.

Объем имущества уменьшится после выплаты дивидендов, что  отразится записями по дебету счета "Расчеты с учредителями" в  корреспонденции со счетами по учету денежных средств. После этого баланс организации примет следующий вид:

Баланс 3

Актив		Пассив
Основные средства	1000	Уставный капитал	500
Товары	2000	Нераспределенная прибыль	500
Денежные средства	1000	Расчеты с поставщиками	3000
Баланс	4000	Баланс	4000

Подводя итог сказанному, можно сделать следующие выводы:

величина прибыли не связана с поступлением и выбытием имущества;

необходимо изучение "разрывов" между приростом  имущества и величиной прибыли, характеризующей успешность хозяйственной деятельности.

Получен реальный убыток — в отчете показана прибыль

Это расширенная трактовка  парадокса: прибыль есть, а денег  нет, ибо в парадоксе (4) речь идет не столько о деньгах, которые  должны покрыть полученную прибыль, а об имуществе вообще. Парадокс возникает по причине учета амортизации имущества.

Амортизация — следствие  совершенно особого подхода к  учету активов. Предполагалось, что  их покупка не приводит к возникновению  расходов, а должна рассматриваться  как изменение структуры актива: например, были деньги, стали машины — основные средства, т. е. ничего не изменилось в величине актива. Поскольку оборудование будет эксплуатироваться примерно t лет, то в расходы следует списывать стоимость основных средств не сразу, а постепенно, в течение всех t лет. Необходимо отметить, что своим крайним следствием парадокс имеет положение, при котором объект изношен, но продолжает эксплуатироваться. Достаточно распространенное явление, свидетельствующее о том, что учетные данные об амортизации (износе), например, основных средств, не соответствуют действительному их износу.

Любопытно, что ликвидационная стоимость основных средств может  быть, а в условиях инфляции обычно и бывает, выше первоначальной.

Другим следствием парадокса  надо признать положение, когда предприятие, имея реальный убыток, обязано уплатить налог с прибыли.

Рассмотренные случаи данного  парадокса приводят к важному  выводу: амортизация может привести к убыткам, ее отсутствие — к прибыли.

Одна и та же сумма  может рассматриваться или как  доход, или как расход

Этот парадокс должен быть рассмотрен исходя из принципа имущественной  обособленности, ибо все зависит  от того, рассматриваем мы факты  хозяйственной жизни с точки  зрения собственника(ов) фирмы или  с точки зрения самой фирмы.

Рассмотрим следующую ситуацию.

1. Выплата дивидендов  может трактоваться как часть  прибыли, выплаченная акционерам (согласно принципу имущественной  обособленности), но эти же дивиденды  можно трактовать как прямой  расход фирмы (изъятие собственником  средств из фирмы, явное уменьшение ее активов). В пользу того, что речь идет не о прибыли, а о расходах, говорит тот факт, что дивиденды могут рассматриваться как проценты, выплачиваемые за привлеченные средства инвесторов. В самом деле: акционеры могут вложить деньги как в банк, так и в акции. Администрация фирмы могла или взять кредит в банке, или продать акции. В первом случае надо платить проценты, во втором — дивиденды, но суть выплат в обоих случаях одинакова. Последовательно рассуждая, выплату дивидендов можно включить в состав затрат фирмы. Однако, приняв принцип имущественной обособленности, бухгалтеры дебетуют счет "Прибылей и убытков" (уменьшая прибыль) — показывая изъятие прибыли, кредитуют во всех случаях обычно счет "Расчеты с учредителями".

Рассмотренный случай позволяет сделать вывод:

меняя точку зрения —  от собственника к фирме или от фирмы к собственнику, меняется и  квалификация факта хозяйственной  жизни.

Учетный остаток  не равен фактическому

На самом деле есть случаи, когда такое равенство  имеет место. Однако это или очень частный случай (например, по счету "Уставный капитал" записали сумму, зарегистрированную в самом Уставе), или следствие подгонки (приписки) данных. В подавляющем числе случаев необходимого равенства между учетными и фактическими данными нет.

Это связано со следующими причинами:

1. Ценности, находящиеся  в предприятии, подвергаются процессам  естественной убыли (утруска,  усушка и т. п.). Кроме того, любые  ценности подвергаются хищениям  как со стороны служащих фирмы,  так и со стороны покупателей  и лиц, не состоящих в ее штате. Выявить действительную величину потерь можно только в результате инвентаризации, следовательно, чем продолжительнее межинвентаризационный период, тем больше разрыв между учетными и фактическими данными. Таким образом, только постоянный контроль может привести в некоторое соответствие учетные данные с фактическим положением дел;

2. Амортизируемое имущество  никогда не может быть представлено  в реальной оценке, так как  сумма его износа всегда условна;

3. Дебиторская задолженность  не может быть представлена адекватно реальному положению, так как она не будет погашена полностью и в срок, а резервирование возможных потерь тем более не отличается точностью;

4. Денежные средства  фирмы также не могут считаться  реальными с точки зрения будущих потенциальных оценок финансового положения фирмы минимум по двум причинам: (а) покупательная сила денежных единиц все время меняется; (б) курс иностранной валюты постоянно колеблется.