Оценка объектов в бухгалтерском учете

Более того, сумма на расчетном  счете предприятия — это лишь дебиторская задолженность банка, где открыт счет фирмы. И не исключено, что эта задолженность не будет погашена;

5. Расходы будущих  периодов — это отсутствующее  имущество, но в учете оно  показывается в активе;

6. Доходы будущих периодов  — это обеспеченные уже полученным имуществом доходы, изъятые из демонстрируемой в отчетности прибыли благодаря исключительно учетной методологии (капитализации доходов);

7. Резервы — это  чисто условные величины якобы  понесенных расходов, но очень  может быть, что таких расходов  на самом деле не было и не будет;

8. Добавочный капитал  — это лишь следствие двойной  записи. Каждый раз, когда надо  увеличить величину какого-либо  актива, но источник этого увеличения  неизвестен, бухгалтеры кредитуют  этот счет. И степень условности  повышения стоимости актива соответственно обеспечивает условность оценки добавочного капитала. Точно так же, когда какой-либо актив уменьшается в оценке, счет "Добавочный капитал" дебетуется. Условность дебетовых и кредитовых оборотов приводит к условности сальдо, представленного в балансе.

Рассмотренные ситуации позволяют сделать три очень  важных вывода:

все или почти все  данные бухгалтерской отчетности носят  условный характер;

степень условности различных  объектов бухгалтерского учета не одинакова;

значимость учетных данных, однако, должна обеспечить пользователям этих данных принятие действенных управленческих решений.

Бухгалтерский учет нельзя понять из него самого

На практике бухгалтерский  учет прежде всего представлен в  виде процедуры регистрации фактов хозяйственной жизни, но процедура не раскрывает содержание этих фактов. Представленные в процедуре факты можно читать, но понимать их только с помощью бухгалтерского учета, т. е. привлекая исключительно его аппарат, — нельзя. Анализ фактов привносится в учет, а не вытекает из него.

Поскольку каждый пользователь учетных данных видит в них  то, что его прежде всего интересует, то почти любая учетная процедура  может быть интегрирована по-разному:

1. Если процедура анализируется  с экономической точки зрения, то бухгалтер озабочен только правильностью отражения функциональной роли фактов хозяйственной жизни;

2. Если процедура анализируется  с юридической точки зрения, то  бухгалтер, прежде всего, должен  обратить внимание на отношения  собственности и обязательств, вытекающих  из фактов хозяйственной жизни.

Совершенно очевидно, что оба подхода могут дополнять, но могут и противоречить друг другу. Приведем пример последней ситуации.

Если фирма эксплуатирует  свои и арендованные основные средства, то

с экономической точки  зрения между этими объектами нет никакой разницы и они должны учитываться на одном счете "Основные средства" (в пассиве не своим средствам должен противостоять счет "Арендные обязательства"). Актив будет в этом случае отражать все имущество, которым реально располагает фирма;

с юридической точки  зрения мы не вправе смешивать свое и чужое, актив должен отразить только то имущество, которое находится  в собственности фирмы, а арендованные основные средства в этом случае нельзя включать в баланс;

с экономической точки  зрения необходимо отражать выполнение договоров;

с юридической точки  зрения — права и обязательства, вытекающие из этих договоров.

Из приведенной ситуации вытекают следующие выводы:

процедура бухгалтерского учета не в состоянии обеспечить логически последовательную регистрацию фактов хозяйственной жизни и последовательно провести их оценку на всех этапах самой процедуры;

процедура предполагает компромисс, к которому прибегает  бухгалтер, между экономической  и юридической интерпретацией фактов хозяйственной жизни.

Сумма средств  предприятия не равна их совокупной стоимости

Суть парадокса сводится к тому, что фирма имеет как  бы две оценки (цены):

1. итог баланса, который  показывает учетную стоимость  имущества предприятия;

2. стоимость самой  фирмы как единого целого.

Дело в том, что и  продавец и покупатель, когда предприятие  хотят купить или продать, оценивая фирму, исходят не из стоимости ее имущества — актива, хотя формально  речь идет именно о его приобретении, а из рентабельности фирмы. При этом оценка продавца основана, как правило, на фактически сложившейся рентабельности, а оценка покупателя — на рентабельности предполагаемой (потенциальной). И следовательно, покупатель приобретает не столько фирму, сколько ее будущий доход.

С бухгалтерской точки  зрения парадокс получает отражение как разность между суммой, уплаченной за фирму цены, и стоимостью ее активов. Эта разность носит название гудвил.

При отражении гудвила  возможно выполнение двух процедур:

1. Бухгалтер доводит  учетную стоимость купленного  имущества — активов до текущей оценки и определяет гудвил не как разность между уплаченной ценой и учетной оценкой фирмы, а как разность между учетной ценой и стоимостью всех элементов актива по текущим ценам;

2. Разность — величина  гудвила, должна получить отражение  в бухгалтерской отчетности. Поскольку реально гудвил может быть выявлен только в результате покупки фирмы, то он и отражается у покупателя, который во всех случаях кредитует счета учета денежных средств. Однако в части того, какой счет надо дебетовать, возникают разногласия, связанные с ответом на вопрос: уменьшает ли гудвил прибыль покупателя?

— Да,— отвечают одни бухгалтеры,— так как расходы, связанные с его покупкой должны окупиться в будущем.

— Нет,— отвечают другие,—  ибо гудвил представляет собой прямой вычет из средств, которыми располагает покупатель. И никто не может гарантировать, особенно в момент покупки, окупится ли гудвил.

В первом случае дебетуют счет "Нематериальные активы" —  гудвил, во втором — счет "Добавочный капитал". В первом случае величину гудвила списывают в течение t лет, уменьшая прибыль, во втором — сразу уменьшают величину средств, вложенных собственниками в фирму-покупательницу.

В реальной жизни возможен и отрицательный гудвил. Он возникает  тогда, когда за фирму бывает уплачено меньше балансовой стоимости ее активов. Сумма отрицательного гудвила показывается в отчетности как доходы будущих периодов фирмы-покупателя (на соответствующем счете "Доходы будущих периодов".

Подытоживая сказанное, можно сделать следующий вывод:

гудвил — новая для российского учета категория. Ее присутствие в отчетности в составе нематериальных активов позволяет: а) отразить факты вложения средств фирмы в приобретение сторонних предприятий; б) показать "переплаты" фирмы или "недоплаты" при совершенных сделках.

Бухгалтерская отчетность отражает факты хозяйственной жизни, имевшие место в прошлом, но смысл  отчетности в том, чтобы дать возможность  потенциальным пользователям принимать  решения на будущее.

Это, может быть, самый  важный и самый главный парадокс. Его могло бы и не быть (возможно, в том случае, когда в хозяйственной деятельности предприятия прослеживаются четкие закономерности), но в реальной жизни закономерностей почти не бывает. И следовательно, предсказательная функция или находится под большим сомнением, или же вообще отрицается. А если это так, то в лучшем случае бухгалтерский учет необходим только для контроля хозяйственной деятельности, которая протекала и протекает, но бесполезен для прогнозов будущего. Прошлые успехи могут только посеять иллюзии и слишком радужные надежды на будущее, прошлые неудачи могут породить необоснованный пессимизм у тех, кто принимает решения.

Парадокс усугубляется тем, что  исчисление прибыли несет очень  условный характер, а аудиторское  заключение обычно подтверждает правильность бухгалтерской процедуры, но не ее адекватность реальному положению дел.

Подытоживая все сказанное, необходимо сделать вывод:

данные счетоводства имеют очень  ограниченное значение для принятия действенных управленческих решений. Но при всей ограниченности данных бухгалтерской отчетности, если они составлены в строгом соответствии с требованиями действующих нормативных документов, эти данные могут принести очень большую пользу всем участникам хозяйственного процесса. Необходимо избежать двух крайностей: убеждения, что все, что имеет бухгалтер, если он только не лукавит, правильно, и того, что все написанное бухгалтером, в лучшем случае, нужно налоговому инспектору, но никак не деловым людям. Именно тут надо помнить завет великого поэта и хорошего бухгалтера К. Горация (65 г. до н. э. — 8 г. до н. э.): "Во всяком деле есть границы, по обе стороны которых лежит ложь".

 

 

 

Список литературы

1. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.,2001
2. Кирьянова З. В. Теория бухучета: Учебник, 2-е издание, М., 1999
3. Булатов М. А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие, 3- издание, М.: Издательство «Экзамен», 2005
4. .Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет.-М.: Финансы и статистика,2001
5. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити - Дана, 2001