Организация бухгалтерского учета товаров

   В организациях розничной торговли, которые ведут учет приобретенных товаров по продажным ценам, возникает необходимость обособленного учета торговой наценки.

   Учет торговой наценки ведется на счете 42 «Торговая наценка». Суммы, учтенные на этом счете, могут только сторнироваться, но не списываться с дебета счета.

   На счете 42 учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

   Кредитуется счет 42 при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок):

Дебет счета 41 «Товары», субсчет  «Товары на складах» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму стоимости товаров по договорным ценам;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» - Кредит счета 60 - на сумму НДС, уплаченного  при приобретении товаров.

Дебет счета 41 - Кредит счета 42 - на сумму торговой наценки.

   Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п. сторнируются по кредиту счета 42 в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов. Это связано с тем, что по дебету и кредиту счета учета реализации отражаются реализованные товары в одной и той же оценке (по продажным ценам). Корректировка оценки товаров по дебету счета 90 до реальной цены их приобретения позволяет определить выручку от реализации (валовой доход) товаров. После списания торговой наценки на счете 90 образуется (как и при учете по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.

   Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами. Следует подчеркнуть, что уточнение сумм торговой наценки по результатам инвентаризационных описей может осуществляться только тогда, когда проводится инвентаризация - то есть ежегодно перед составлением бухгалтерской отчетности, а также при выявлении фактов недостачи или порчи товаров.

При учете товаров по продажным  ценам торговая наценка является валовым доходом по реализованным  товарам. Аналитический учет товаров  в организациях розничной торговли ведется:

1. по хозяйствующим субъектам, являющимся юридическими лицами, и их обособленным подразделениям;
2. по каждому хозяйствующему субъекту - по материально-ответственным лицам;
3. по каждому материально-ответственному лицу - по ассортименту товаров;
4. а также в удобном для предприятия разрезе.

   Учитывая, что товары в розничной торговле доходят до конечного потребителя, особое внимание уделяется проверке качества товара.    Реализуемые через розничную торговую сеть пищевые продукты, продовольственное сырье, должны сопровождаться соответствующим документом предприятия-изготовителя, подтверждающим качество и безопасность продукции для здоровья человека, со ссылкой на дату и номер разрешения (гигиенического сертификата), выданного учреждениями Госсанэпидемслужбы.

   Товары, поступающие в розничную торговлю, приходуются в день поступления по их фактическому наличию. В случае невозможности оприходования товара датой его фактического поступления (вызов эксперта, проверка цены, качества, количества) в текстовой части товарного отчета за итогом прихода делается запись о поступлении товара с указанием поставщика (продавца), общей стоимости товара в розничных ценах, а также причин невозможности оприходования.

   Поставщиком товара в розничное торговое предприятие может выступать и физическое лицо. Оформление поступления товаров рекомендуется проводить с заключением договора между торговым предприятием и лицом, предлагающим товар.

   Покупка товаров у предпринимателей без образования юридического лица осуществляется предприятиями торговли на основе договоров купли-продажи при наличии патента и документа, удостоверяющего личность предпринимателя. При этом рекомендуется к договору приложить копии вышеуказанных документов. Операции закупки товаров у данной категории продавцов отражаются в учете через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Что касается закупки товаров у населения, то она производится с оформлением акта закупки (см. выше), утвержденного руководителем предприятия, в котором в обязательном порядке указываются паспортные данные физического лица-продавца.

   Такие операции могут быть проведены через подотчетных лиц, что отражается проводкой:

Дебет счета 41 «Товары» - Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

   Предприятия розничной торговли реализуют товары за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

   Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня). При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом. Выручка от реализации сдается кассиром-операционистом кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах.

Сдача выручки в кассу  отражается в учете следующей  записью:

Дебет счета 50 «Касса» - Кредит счета 90 «Продажи».

   Торговая выручка может быть сдана в банк представителем предприятия по объявлению на взнос наличными или инкассаторам. Операция передачи инкассаторам оформляется препроводительной ведомостью. Выручка, переданная инкассатору или на почту (которая будет зачислена на расчетный счет по истечении определенного времени), учитывается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 57 «Переводы  в пути» - Кредит счета 90 «Продажи».

   При учете товаров по покупным ценам после отражения выручки по счету учета реализации списываются реализованные товары, что фиксируется записью:

Дебет счета 90 «Продажи» - Кредит счета 41 «Товары» субсчет «Товары  в розничной торговле».

   Кредитовое сальдо по счету 90 «Продажи» при этом является валовым доходом розничного торгового предприятия. У организаций розничной торговли облагаемый НДС оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. При этом у предприятий при закупке ими сельхозпродукции, сырья и продовольствия у физических лиц при дальнейшей реализации этой продукции облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения продукции без НДС. На сумму начисленного НДС составляется проводка:

   Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость». При использовании покупных цен положительный финансовый результат отражается следующей записью:

   Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка от продаж» - Кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Отражение отрицательного финансового результата фиксирует запись по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом учета продаж. Если в учете используются продажные цены, то реализованные товары списываются в дебет счета 90 «Продажи» на основании товарных отчетов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным ценам. Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке - по розничным ценам. Суммы по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на основании товарных отчетов) счета 90 «Продажи» должны быть одинаковыми.

   Корреспонденция счетов по учету розничной реализации

№	Операция	Первичные документы	Дебет	Кредит
Учет товаров ведется  по фактической себестоимости
1.	Поступила в кассу выручка	лента ККТ	50	90-1
2.	Списание себестоимости  реализованных товаров	расчет	90-2	41
3.	Начисление НДС по реализованным  товарам	расчет	90-3	68/НДС
4.	Операции в конце отчетного  периода:
	-списание расходов на  продажу	расчет	90-2	44
	-прибыль от реализации	расчет	90-9	99
	-убыток от реализации	расчет	99	90-9
Учет товаров ведется  по продажным ценам
5.	Поступила в кассу выручка	лента ККТ	50	90-1
6.	Списание стоимости реализованных  товаров:		-
	-стоимость реализованных  товаров по продажным ценам	расчет	90-2	41
	-торговая наценка, относящаяся  к  реализованным товарам (сторно)	расчет	90-2	42
7.	Начисление НДС по реализованным  товарам	расчет	90-3	68/НДС
8.	Операции в конце отчетного  периода:
	-списание расходов на  продажу	расчет	90-2	44
	-прибыль от реализации	расчет	90-9	99
	-убыток от реализации	расчет	99	90-9

 

Пример 

   Торговым предприятием в 1 квартале 2008 г. получена выручка от продажи товаров через розничную сеть (других видов деятельности предприятие не ведет) в сумме 660 800 руб. включая НДС – 18%. Предприятие ведет учет товаров по покупным ценам. Себестоимость проданных за отчетный период товаров – 420 000 руб., расходы на продажу составили 60 000 руб.

Бухгалтерские проводки: Д 50 «Касса» К 90 «Выручка» - 660 800 руб. – отражена выручка от продажи товара Д 90 «НДС» К 68 «Расчеты по НДС» - 100 800 руб. – начислен НДС со стоимости проданного товара Д 90 «Себестоимость продаж» К 41 «Товары» - 420 000 руб. – списана себестоимость проданного товара Д 90 «Себестоимость продаж» К 44 «Расходы на продажу» - 60 000 руб. – списаны расходы на продажу.

   Товары, купленные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения, однако в организациях розничной торговли дело обстоит иначе, им разрешается оценивать приобретенные товары по продажной стоимости с учетом наценок (скидок). То есть, организация может отражать на счете 41 «Товары» ту цену товаров, которая обозначена на ценнике (в прайс-листе) и подлежит оплате покупателем. Для целей бухгалтерского учета торговую наценку, относящуюся к стоимости реализованных товаров, называют валовым доходом.  Размер торговой наценки по товарам ничем не ограничен и может быть любым. Исключение – товары с государственным регулированием цен. Чтобы выявить финансовый результат от реализации, в дебет счета 90 должна попасть не вся выручка, а лишь стоимость приобретения товаров. Ее определяют как разность между стоимостью товаров по розничным ценам и торговой наценкой, относящейся к проданным товарам.  При разных методах определения учетной цены товара отражаются  в учете операции  по продаже товаров.

Учет ведется  по покупным ценам 

   Учетная (покупная) цена – это цена, по которой ведется учет товаров. Поступление товаров в учетных ценах за отчетный период определяется по документам, на основании которых приходуется товар. Остаток товара в учетных ценах на начало и конец отчетного периода определяют по результатам инвентаризации (снятия остатков), которую придется проводить ежемесячно. При этом товарный остаток на конец текущего месяца соответствует товарному остатку на начало следующего месяца.

Учет по продажным (розничным) ценам

   В случае если организация принимает решение учитывать товары по продажным ценам, возникает понятие «торговая наценка», которая является разницей между продажной ценой и покупной стоимостью товара и отражается в бухгалтерском учете на счете 42 «Торговая наценка». Размер торговой наценки устанавливается приказом руководителя. Это может быть единая торговая наценка (одинаковая для всех товаров), или для каждой группы (номенклатуры) товаров применяется своя торговая надбавка. 
При принятии к бухгалтерскому учету товаров по продажным ценам на сумму торговой наценки кредитуют счет 42 «Торговая наценка» в корреспонденции со счетом 41 «Товары». Соответственно, списываемая с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» стоимость реализованных товаров равна сумме полученной за эти товары выручки. Для выявления финансового результата от реализации дебетовый оборот счета 90 «Продажи» должен быть скорректирован на сумму торговой надбавки (наценки), относящейся к реализованным товарам.

Учет товарных потерь

    Торговые организации в процессе своей деятельности, часто несут товарные потери, которые отличаются большим разнообразием. При формировании обобщенной информации о суммах недостач и потерь от порчи товаров предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На этом счете отражается информация обо всех недостачах и потерях, за исключением:

- недостач и потерь, образовавшихся  при перевозке товаров по вине  поставщика и перевозчика, которые  принимаются к учету как дебиторская  задолженность (счет 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»)

- потерь, возникших в результате  чрезвычайных ситуаций, которые  признаются прочими расходами  (счет 99»Прибыли и убытки»)

   По дебету счета 94 собираются сведения о покупной стоимости недостающих и утраченных товаров с кредита счетов 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. По кредиту отражается списание недостачи потерь после принятия руководителем организации соответствующего решения об источниках покрытия. Сальдо счета 94 показывает сумму недостающих и утраченных товаров, по которым ещё не принято решение о списании. Аналитический учет к счету 94 организуется по видам товарных потерь.

 

 

1.3. Учет товаров в оптовой торговле

   Оптовая торговля – это торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием. Предприятия оптовой торговли реализуют товар юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товар для последующей перепродажи, а также организациям, закупающим товар (сырье, комплектующие) для производства иной продукции, то есть товар передается для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным (семейным, домашним и т. д.) использованием. Отношения продавца и покупателя в данном случае чаще всего оформляются договорами поставки.

   Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально ответственных лиц.

   Основными целями бухгалтерского учета в оптовой торговле является: контроль за сохранностью товаров; своевременное предоставление правильной информации о товарообороте, валовом доходе, состоянии товарных запасов, ходе поступления и отгрузки товаров, выполнения договорных обязательств с поставщиками и покупателями.