Организация бухгалтерского управленческого учета

      В ст. 259 НК РФ сказано, что амортизацию  по нематериальным активам можно  начислять одним из двух методов: линейным и нелинейным.

      Правилами бухгалтерского учета нелинейным способом расчета амортизации не предусмотрен. Вместе с тем рекомендованы методы уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости нематериальных активов и пропорционально объему продукции (работ) в натуральном выражении. Различны предельные строки амортизации нематериальных активов (20 лет по правилам бухгалтерского учета и 10 лет по налоговому законодательству).

      Расшифровка состава нематериальных активов  приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

      В группе строк «Основные средства» показывают данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым погашение стоимости не проводится). В этом подразделе отражаются также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В размере фактических затрат на приобретение показываются земельные участки, объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность в соответствии с законодательством.

      Все объекты бухгалтерского учета, в  которые до вступления в силу гл. 25 НК РФ входили в состав основных средств, в целях бухгалтерского учета в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) остаются в составе основных средств до их выбытия независимо от их стоимости и оставшегося срока полезного использования.

      Что касается налогового законодательства, то с введением в действие гл. 25 НК РФ названные выше объекты основных средств исключаются из состава амортизируемого имущества в случае, если их первоначальная (восстановительная) стоимость составляет 10000 руб. (включительно) или срок эксплуатации менее 12 мес. Такое разъяснение дано в письме Минфина России от 16 сентября 2002 г. № 16-00-14/359.

      Арендное  предприятие, заключившее с арендодателем  договор аренды (или дополнительное соглашение), по которому предусматривается  переход имущества, относящегося к основным средствам, в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, в этом подразделе отражает также долгосрочно арендуемые основные средства.

      Расшифровка движения основных средств в течение  отчетного года, а также их состава  на конец отчетного года приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

      По  строке «Незавершенное строительство» (130) показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами. Кроме того, здесь же отражаются затраты по формированию основного стада, на геологоразведочные работы, суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений и формированием основного стада, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки.

      При осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счете 08 относятся расходы организации  по уплате процентов по кредитам банков и иным обязательствам, использованные на эти цели. На счет учета капитальных вложений относится также сумма налога на приобретение автотранспортных средств.

      По  строке «Доходные вложения в материальные ценности» (135) приводится остаточная стоимость имущества, учтенного на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», которая определяется как разница дебетового сальдо счета 03 и кредитового сальдо субсчета «Амортизация имущества, представленного во временное пользование» счета 02 «Амортизация основных средств».

      По  строке «Долгосрочные финансовые вложения» (140) указывают суммы вложений. Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н, к финансовым вложениям организации относятся:

      - государственные и муниципальные  ценные бумаги, ценные бумаги  других организаций, в том числе  долговые ценные бумаги, в которых  дата и стоимость погашения  определены (облигации, векселя);

      - вклады в уставные (складочные) капиталы  других организаций (в том числе  дочерних и зависимых хозяйственных  обществ);

      - предоставленные другим организациям  займы;

      - депозитные вклады в кредитных  организациях;

      - дебиторская задолженность, приобретенная  на основании уступки права требования.

      Кроме того, в составе финансовых вложений учитываются и вклады организации  – товарища по договору простого товарищества. Собственные же акции, выкупленные  АО у акционеров для последующей  перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией – векселедателем организации – продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально – вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода; драгоценные материалы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности, к таким вложениям не относятся.

      Показатель  по строке 140 рассчитывается исходя из данных аналитического учета к счету 58 «Финансовые вложения» с учетом информации, отраженной на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

      Строка  «Отложение налоговые активы» (145) служит для отложенных налоговых активов, рассчитанных в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Минфином России от 19 ноября 2002 г. № 114н. Для определения такой суммы нужно умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль, а для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы».

      Расшифровка движения основных средств в течение  отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

      По  строке «Прочие внеоборотные активы» (150) отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе 1. 
 

      1.2 Оборотные активы 
 
 

      По  группе строк «Запасы» раздела 2 «Оборотные активы» актива баланса показывают остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.

      При использовании для учета производственных запасов счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»указанные ценности отражаются по строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (211) по учетным ценам. Остаток по счету 16 отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости производственных запасов, отраженных по соответствующим строкам баланса.

      Распределение стоимости израсходованных материальных ресурсов на счетах учета их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого из вида, определенной в рамках применяемого метода оценки, и количества списанных в расход.

      По  строке «Затраты в незавершенном  производстве» (213) показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики.

      Организации (строительные, научные, занятые в  геологии и др.), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками  в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и используют для их учета счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», отражают по данной строке принятые в установленном порядке заказчиком этапы работ по договорной стоимости. При этом стоимость работ в бухгалтерском учете заказчик отражает по завершении всех этапов.

      По  строке «Товары отгруженные» (215) группы строк «Запасы» отражают данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости (либо о другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями еще не исполнены условия признания выручки от продажи продукции (товаров).

      Когда выясняется, что достаточные основания для признания выручки в бухгалтерском учете не наступят, организация признает дебиторскую задолженность в сумме, равной оценке ранее числящихся в учете товаров отгруженных.

      Если  предприятие в установленном  порядке признает коммерческие расходы в составе себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то товары отгруженные отражают в оценке без учета этих расходов.

      Особенно  важно четко соблюдать Международные  правила толкования торговых терминов «Инкотермс» при внешнеэкономической деятельности.

      Все условия поставки в международных  договорах купли-продажи разделены на четыре группы таким образом, что каждый последующий термин предусматривает увеличение обязанностей продавца.

      Первая  группа представлена одним термином, согласно которому продавец передает товары покупателю в своих помещениях.

      Термин  второй группе обозначают, что продавец обязуется предоставить товар в  распоряжение перевозчика, указанного покупателем.

      Согласно терминам третьей группы продавец обязуется поставить товар перевозчику и оплатить перевозку товаров, но при этом не принимает на себя риск случайной гибели или повреждения товаров во время их нахождения в пути.

      Термины четвертой группы возлагают на продавца риск случайной гибели, а также все расходы по доставке товаров до места их пребывания в страну назначения.

      В основе построения терминов лежит следующий  принцип: расходы, связанные с товарами, оплачивает та сторона, которая несет  риск случайной гибели или утраты товаров. Если в пути возникают непредвиденные расходы, то их соответственно несет тот участник сделки, на котором лежит риск случайной гибели.

      По  строке «Расходы будущих периодов» (216) показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся.

      По  строке «Прочие запасы и затраты» (217) показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках группы строк «Запасы» раздела 2 бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в установленном порядке со счета 44 «Расходы на продажу» часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции.

      По  строке «Налог на добавленную стоимости  по приобретенным ценностям» (220) отражается сумма НДС по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшением сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования).

      Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты организации с другими  организациями и лицами, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве.

      При отражении данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и иных случаях следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также постановлением Правительства РФ.

      В случае создания в установленном  порядке резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги за счет финансовых результатов дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счетом 63 «Резервы по сомнительным долгам»). В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается.