Организация и методика проведения контроля доходов и расходов хозяйствующего субъекта

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

Всероссийский заочный финансово-экономический  институт

Филиал  в г. Уфе 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО  «МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ  УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»

На  тему: «Организация и методика проведения контроля доходов  и расходов хозяйствующего субъекта» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

УФА 2011

Содержание 

   Введение………………………………………………………………….……….3

1. Теоретическая часть…………………………………………………………..4
1. Доходы организации в системе МСФО…………...………………….4
2. Расходы организации в системе МСФО……………………………..
2. Практическая часть………………………………………………………….38

   Заключение  ……………………………………………………………………..40

   Список  использованной литературы ………………………………………….41

   Приложения 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

       Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой систему документов, состоящую  из предисловий к положениям по МСФО, разъяснений принципов подготовки и представления финансовой отчетности, стандартов и разъяснений (интерпретаций) к ним. Каждый из указанных документов имеет собственное значение, но, являясь элементом системы, не может  применяться отдельно от остальных  ее составляющих.

     Важнейшими  элементами финансовой отчетности являются доходы и расходы, квалификация которых необходима для процесса формирования достоверных финансовых результатов организации.

     Доходы — это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увели­чения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Доход включает в себя выручку, полученную в результате обычной деятельности организации, и прочие доходы Выручка, полученная от обычной деятельности, называется самыми разными терминами: реализация, вознаграждение, проценты, дивиденды, роялти, гонорары, рента — в зависимости от типа предприятия.

     Расходы — это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала и не связаны с его распределением между участниками акционерного капитала. Расходы включают в себя затраты и убытки, возникающие в ходе обычной деятельности предприятия. К таким затратам относятся затраты на производство продукции (работ, услуг), амортизация и т. п. Убытки могут возникать в результате стихийных бедствий, продажи внеоборотных активов, а также в результате внереализационных операций.

     Цель  данной контрольной работы состоит  в изучении признания и отражения  доходов и расходов согласно требованиям  международных стандартов финансовой отчетности.  

1. Теоретическая часть

1.1 Доходы  организации в системе МСФО

     Учет  доходов компании по международным  стандартам финансовой отчетности регламентируется МСФО (IAS) 18 «Доходы» («Revenue »1; далее – МСФО 18).

     МСФО 18 является одним из самых важных, но далеко не единственным стандартом, посвященным отражению дохода в  финансовой отчетности компании по МСФО. Отражение доходов регулируется многими другими стандартами, например:

     - доходы по операциям аренды – МСФО (IAS) 17 «Аренда»;

     - доходы подрядчика по договорам строительства, в том числе от услуг, связанных с такими договорами, например архитектурный надзор, – МСФО (IAS) 11 «Договоры строительства»;

  - дивиденды по инвестициям, отражаемым по методу долевого участия, – МСФО (IAS) 28 «Вложения в зависимые компании»;

 доходы  по договорам страхования -МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»;

     - изменения в справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, а также доход от их выбытия -МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;

  - требования к представлению отчета о прибылях и убытках - в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и др.

     Впервые МСФО 18 начал применяться при  составлении финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 1995 года, заменив ранее действовавший МСФО (IAS) 18 «Признание дохода». За время существования МСФО 18 в него был внесен ряд изменений и дополнений, связанных с введением в действие других стандартов (МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» и др., в которых более полно рассмотрены некоторые вопросы учета доходов компании, ранее раскрывавшиеся в МСФО 18. Еще одной причиной пересмотра МСФО 18 является его сближение с принципами ГААП США.

     Под доходом в соответствии с МСФО 18 понимается поступление экономических  выгод в течение отчетного  периода в ходе обычной деятельности компании, приводящее к росту капитала (кроме увеличения капитала в результате вкладов акционеров/участников). Применение МСФО 18 «Доходы» разъяснено в ПКИ (SIC) 27 «Оценка сущности операций в форме  аренды» и в ПКИ (SIC) 31 «Выручка - бартерные операции, включающие рекламные  услуги».

     Как оценить доходы

     В соответствии с МСФО 18 доход должен быть отражен в отчетности по справедливой стоимости вознаграждения, полученного  или подлежащего получению. Если оплата по договору осуществляется денежными  средствами или их эквивалентами  по факту поставки, то справедливая стоимость дохода, отражаемая в отчетности, равна, как правило, сумме полученного  вознаграждения.

     В ситуации, когда оплата денежными  средствами производится значительно  позже поставки товаров, вознаграждение дисконтируется с учетом беспроцентного кредита, предоставленного поставщиком. В качестве ставки дисконтирования  следует использовать один из следующих  показателей, который может быть определен наиболее ясно и четко:

     - ставка процента, под которую покупатель или иной заемщик могли бы привлечь аналогичные средства по подобной сделке;

     - ставка процента, полученная путем сравнения номинальной суммы вознаграждения по данной операции со стоимостью реализации товара, поставленного без отсрочки платежа на условиях оплаты товара денежными средствами.

     Разница между номинальной величиной  вознаграждения и его справедливой стоимостью признается в качестве процентного  дохода (с учетом положений МСФО 392 и МСФО 18).

     Когда оплата производится встречной поставкой  однородных, аналогичных по цене товаров  или услуг, то такой обмен не рассматривается  как операция, приносящая доход. В  качестве примера в МСФО 18 рассмотрен обмен запасами молока между поставщиками в разных регионах.

     Если  же товар обменивается на неоднородную продукцию (услуги, работы), то доход  признается по справедливой стоимости  полученного товара с учетом доплат. Например, организация обменивает продовольственные товары на промышленные и получает доплату деньгами. Доход в этом случае признается по справедливой стоимости полученных товаров и денежных средств.

     На  практике может возникнуть ситуация, когда надежно оценить справедливую стоимость полученного товара нельзя. В этом случае доход компании должен быть отражен по справедливой стоимости  проданных товаров.

     Скидки, предоставляемые по договору, учитываются  при определении суммы дохода, то есть уменьшают его сумму, однако такое уменьшение производится с  учетом различных обстоятельств.

     Критерии  признания дохода

     Для каждого из видов поступлений - дохода от продажи товаров (оказания услуг, выполнения работ) и от использования  активов компании третьими сторонами  в МСФО 18 приведены критерии их признания. Общими для всех видов дохода являются два критерия:

     - существует высокая вероятность получения компанией экономических выгод от проведенной операции;

     - можно надежно оценить полученные доходы.

     Помимо  перечисленных выше критериев для  каждого вида дохода в МСФО 18 определен  набор дополнительных условий, соблюдение которых необходимо, чтобы те или  иные поступления экономических  выгод можно было отразить в финансовой отчетности компании в качестве дохода.

     Доходы  от продажи товаров признаются при  выполнении не только двух общих вышеуказанных  условий, но и всех нижеперечисленных  требований, а именно:

     - компания передала покупателю все значительные выгоды и риски, связанные с собственностью на товар;

     - компания утратила возможность управления товарами, обычно связанную с правом собственности на них;

     - затраты, которые понесены или будут понесены в ходе операции, могут быть надежно оценены.

     В большинстве случаев передача рисков и выгод совпадает с передачей  прав собственности на товар. Если же компания сохраняет значительные риски  независимо от передачи права собственности, то операция не является продажей и  доход от нее не признается. Например, по условиям договора продажи определенная часть товара может быть возращена  покупателем в течение двух недель с момента передачи покупателю. Если неясно, будет ли возвращен товар, то продавец признает доход от продажи либо в момент подтверждения покупателем получения товаров и того, что товар не будет возвращен, либо после истечения срока возврата переданного товара.

     Доходы  от оказания услуг (выполнения работ) признаются в отчетности компании методом процента выполнения на отчетную дату, если результат  операции по оказанию услуг может  быть надежно оценен. Результат от оказания услуг может быть надежно  оценен при выполнении общих для  всех видов дохода условий признания, а также двух дополнительных, а  именно:

     - если можно достоверно оценить степень завершенности услуг (работ) на отчетную дату (процент выполнения);

     - затраты, которые понесены в ходе оказания услуги (выполнения работы), и затраты, необходимые для завершения оказания услуги (выполнения работы), могут быть надежно оценены.

     Процентный  доход, роялти и дивиденды признаются при выполнении двух общих критериев  признания дохода с учетом следующих  особенностей:

     - проценты признаются на основе метода эффективной ставки процента3 в соответствии с МСФО 39;

     - роялти признаются по методу начисления с учетом экономической сущности заключенного договора;

     - дивиденды признаются, когда у компании возникает право на их получение.

     Выделение разных видов дохода в рамках одного договора и объединение договоров

     На  практике оказание услуг, выполнение работ  и продажа товаров могут осуществляться в рамках одного контракта. Одно соглашение или сделка могут включать несколько  элементов, к каждому из которых  может потребоваться применение разных условий признания дохода (если такой подход отражает экономическую  суть соглашения или сделки). Для  того чтобы избежать искажения данных в финансовой отчетности, необходимо правильно идентифицировать различные  виды доходов.

     Например, договором предусмотрена продажа  оборудования с его последующим  обслуживанием. В этом случае доход  будет получен от продажи оборудования и от оказания услуг по последующему обслуживанию. К каждому из данных элементов дохода будут применяться  различные правила признания.

     Признание в качестве дохода выделяемой части, относящейся к послепродажному  обслуживанию и включенной в продажную  стоимость товара, в момент продажи  откладывается и осуществляется в течение срока обслуживания оборудования. Может также возникнуть необходимость объединить несколько  операций, осуществляемых по разным договорам, в одну, если без этого невозможно оценить их экономическую сущность и влияние на финансовую отчетность.