Организация учета незавершенного производства

     Метод ФИФО предполагает, что из всего количества единиц готовой продукции, производство которых было завершено в течение отчетного периода, первыми были завершены находившиеся в процессе производства на начало отчетного периода, а затем те, производство которых было начато и завершено в течение этого отчетного периода.

     Процесс расчета фактической себестоимости таким методом при попроцессной калькуляции состоит из следующих этапов:

     Этап 1. Составляется производственный отчет.

     Этап 2. Определяется количество условных единиц продукции, изготовленной в течение отчетного периода.

     Здесь возможны варианты: отсутствие либо наличие  незавершенного производства на начало отчетного периода. Рассмотрим их последовательно.

     В ситуации, когда к началу отчетного  периода у нас нет незавершенного производства, нужно будет рассмотреть только продукцию, произведенную в пределах отчетного периодами продукцию, начатую, но не завершенную производством к концу периода. Продукция, начатая, но не полностью завершенная, составляет остаток незавершенного производства на конец отчетного периода.

     Условный  объем продукции при этом рассчитывается по частям следующим образом:

     1) Изделия, изготовление которых  завершено = Количество единиц * 100%

      2) Условные изделия в запасах  НЗП на конец периода:

     - по затратам материалов = Количество  единиц * Процент завершенности;

     - по издержкам обработки = Количество  единиц* Процент завершенности.

     Сумма этих двух величин дает количество условно завершенных изделий  за отчетный период. Процент завершенности  отражается производственно-диспетчерской  службой структурного подразделения предприятия в производственном отчете и удостоверяется подписью руководителя такого структурного подразделения.

     Ситуация  с отсутствием остатков незавершенного производства достаточно редко встречается  в промышленности. Наличие остатков на начало периода немного затрудняет расчет условных единиц. При наличии таких запасов на начало отчетного периода условный объем продукции рассчитывается по трем частям следующим образом:

     1) Условные изделия в остатках  незавершенного производства на начало периода:

     - по затратам материалов = Количество  единиц * Процент завершенности

      - по издержкам обработки = Количество  единиц * Процент завершенности

     2) Изделия, изготовление которых  начато и завершено = Количество  единиц х 100%

     3) Условные изделия в запасах незавершенного производства на конец периода:

     - по затратам материалов = Количество  единиц х Процент завершенности

      - по издержкам обработки = Количество  единиц х Процент завершенности

     Сумма этих трех величин (или сумма количества единиц готовой продукции и незавершенного производства на конец периода в условных единицах) дает нам количество условно завершенных изделий за отчетный период. Для определения количества изделий, произведенных в течение отчетного периода, необходимо из общего количества условно завершенной производством продукции в течение отчетного периода вычесть условное количество изделий, находившихся в остатках незавершенного производства на начало такого отчетного периода.

     Этап 3. Рассчитывается себестоимость условной единицы продукции.

     Все затраты, отнесенные в отчетном периоде на счет 20 «Основное производство» по каждому подразделению или производственному процессу, состоящие из затрат материалов и издержек обработки, понесенных в данном отчетном периоде, делят на количество условных единиц изделий, изготовленных в течение текущего отчетного периода. Общая сумма затрат по материалам делится на число условных единиц продукции по материалам.

     Стоимость продукции, выпущенной из производства (переданной в другой процесс), определяется как разница общей суммы затрат на производство, состоящей из затрат, понесенных в данном отчетном периоде, и затрат в остатках незавершенного производства на начало периода, и стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода [16].

     Калькулирование затрат методом усреднения предполагает, что запасы единиц продукции на начало периода были начаты и закончены в пределах текущего отчетного периода. Хотя этот метод менее точный, чем метод ФИФО, он гораздо проще для понимания и работы.

     Процесс расчета фактической себестоимости методом усреднения состоит из таких этапов:

     Этап 1. Составляется производственный отчет.

     Этап 2. Определяется количество условно  завершенных единиц продукции отчетного  периода.

     Условный  объем продукции при этом рассчитывается по частям следующим образом:

     1) Изделия, изготовление которых  завершено = Количество единиц  х 100%

     2) Условные изделия в запасах  незавершенного производства на  конец периода:

     - по затратам материалов — Количество  единиц х Процент завершенности 

     - по затратам по обработке = Количество единиц х Процент завершенности

     Сумма этих двух величин дает количество условно завершенных изделий  за отчетный период.

     Этап 3. Рассчитывается себестоимость условной единицы продукции.

     Все затраты, отнесенные в отчетном периоде на счет 20 «Основное производство» по каждому подразделению или производственному процессу суммируют. Они состоят из затрат материалов и издержек обработки, понесенных в данном отчетном периоде, а также затрат, включенных в сальдо на начало периода по счету 20.

     Затем делят общую сумму затрат на количество условных единиц. Общая сумма затрат по материалам делится на число условных единиц продукции по материалам. Общая  сумма издержек обработки делится  на число условных единиц по издержкам  обработки. Поскольку применяется метод усреднения,

     единицы и затраты на начало периода включаются в расчет затрат на условную единицу  за данный отчетный период.

     Этап 4. Определяется фактическая себестоимость  готовой продукции и незавершенного производства.

     Стоимость продукции, выпущенной из производства (переданной в другой процесс), определяется как произведение количества такой продукции и себестоимости условной единицы продукции, а стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода — как произведение условных единиц продукции в незавершенном производстве на конец периода и себестоимости условной единицы продукции.

     Таким образом, расчет остатков незавершенного производства существенным образом  зависит от того, какой на предприятии  выбран метод калькулирования себестоимости и определения расходов на производство. Под методом учета затрат понимается совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат. На практике выделяют простой метод при котором отсутствует НЗП, нормативный, попередельный, позаказный и попроцессный. На исследуемом предприятии используется попроцессный метод учета затрат и калькулирования, который предусматривает определение условного объема производства.

     В Примере 1 отразим способ оценки НЗП по фактической себестоимости.

      Пример 1.

      Предположим, что готовой продукцией организации ООО «Арсенал» является изделие 1. Технологический процесс производства изделия 1 состоит из двух стадий: литейный цех производит металлические заготовки, которые затем передаются в обрабатывающий цех, где изготавливается готовая продукция. Организация ведет учет бесполуфабрикатным методом.

      По  данным инвентаризации на начало месяца количество металлических заготовок  составило:

      - на складе литейного цеха –  300 штук;

      - в обрабатывающем цехе – 350 штук;

      По  данным бухгалтерского учета стоимость  НПЗ на начало месяца составляла –175 500 рублей.

      За  отчетный месяц ООО «Арсенал» изготовил металлических заготовок 700 штук, на изготовление готовых изделий 1 ушло 1 000 штук.

Следовательно, остаток незавершенного производства составил (300 штук + 350 штук + 700 штук – 1 000 штук) = 350 штук.

      Затраты литейного цеха на изготовление заготовок  составили –195 000 рублей. Общие затраты  литейного и обрабатывающего  цехов за текущий месяц составили 320 000 рублей.

      Средняя себестоимость единицы НПЗ составляет:

(175 500 рублей + 195 000 рублей) / (300 штук + 350 штук + 700 штук) =274,44 рубля.

      Для того чтобы определить стоимость  НПЗ на конец месяца следует полученную величину умножить на количество заготовок  на конец месяца.

274,44 рубля  х 350 штук = 96 054 рубля.

      Тогда на счет учета готовой продукции бухгалтер ООО «Арсенал» спишет:

175 500 рублей + 320 000 рублей – 96 054 рубля = 399 446 рублей.

      Окончание примера.

      Теперь  рассмотрим способ оценки НПЗ по нормативной (плановой) себестоимости.

Пример 2.

      Предположим, что учетная цена металлической  заготовки составляет 270 рублей.

      Движение  НЗП за отчетный месяц в натуральных  единицах составило:

      Остаток на начало месяца – 650 штук (300 штук + 350 штук);

      Изготовлено за месяц заготовок - 700 штук;

      На  изготовление изделия 1 использовано – 1 000 штук;

      Остаток НЗП на конец месяца составляет – 350 штук.

      Общие затраты производства составили 320 00 рублей, в том числе:

      - литейного цеха – 195 000 рублей;

      - обрабатывающего цеха – 125 000 рублей.

      Фактическая себестоимость изготовления металлических  заготовок составляет 195 000 рублей, что  выше их стоимости в качестве НЗП  по учетным (плановым) ценам (700 штук х 270 рублей =189 000 рублей).

      Отклонение  составляет 6 000 рублей. Причем указанное отклонение относится как к остатку НПЗ, так и к готовым изделиям, следовательно, данную сумму отклонений необходимо распределить. Причем распределение можно осуществить двумя вариантами:

      Вариант 1. Отклонения распределяются пропорционально количественному показателю остатка НПЗ и готовой продукции.

      Сумма отклонений, фактической себестоимости  от нормативной (плановой) себестоимости, относящаяся к НЗП, составит:

350 штук:(1000 штук + 350 штук) х 6 000 рублей = 1 555,56 рубля.

      Сумма отклонений, фактической себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости, относящаяся к готовым изделиям, составит:

1 000 штук: (1 000 штук + 350 штук) х 6 000 рублей =4 444,44 рубля.

      Вариант 2. Отклонения распределяются путем  пересчета учетных (плановых) цен НЗП.

      Этот  расчет осуществляется в три этапа.

      1 этап. Определяется общая сумма затрат на производство металлических заготовок с учетом отклонений:

      270 рублей х 650 штук + 270 рублей х  700 штук + 6 000 рублей = 370 500 рублей.

      2 этап. Рассчитывается себестоимость единицы НПЗ (металлической заготовки):

      370 500 рублей : (650 штук + 700 штук) =274,44 рубля.

      3 этап. Определяется стоимость НПЗ на конец месяца с учетом отклонений:

      350 штук х 274,44 рубля = 96 054 рубля.

      Как видно из полученного расчета, фактическая себестоимость НПЗ на конец месяца полностью соответствуют расчетным данным предыдущего примера. На следующий месяц учетной ценой единицы НПЗ будет уже 274,44 рубля.