Организация учета незавершенного производства

      Общая сумма затрат на изготовление готовых  изделий 1 составит 370 500 рублей – 96 054 рубля + 125 000 рублей = 399 446 рублей. Именно эта сумма списывается на счета учета готовой продукции.

      Окончание примера. 
 
 
 
 
 

2. Учет  и внутрихозяйственный контроль  незавершенного производства на ООО «Арсенал»

     2.1 Документальное оформление операций по учету незавершенного производства

     Производственный учет на ООО «Арсенал» оформляется большим числом первичных документов, и находит свое отражение в ведомостях и регистрах учета. Исходными первичными документами, регламентирующими учет незавершенного производства, является группа нормативных документов. К их числу относятся спецификации норм расхода материалов на единицу выпускаемой продукции, а также спецификации операционно-трудовых нормативов.

     Так как незавершенное производство представляет собой затраты на производство незавершенной технологическим процессом продукции, то для первичного оформления НЗП используется практически весь комплекс документов, применяемые для учета производственных расходов предприятия [14].

     Отпуск  материалов в производство оформляется на основании следующих документов:

1. лимитно-заборная карта (типовая форма №М-8, №М-9) (Приложение 4);
2. накладная требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типовая форма №М-11) (Приложение 3);
3. акт требование на замену (дополнительный отпуск) материалов (типовая форма №М-10).

     Бухгалтерской службой ООО «Арсенал» документы на отпуск ТМЦ обрабатываются на их основе составляется Ведомость расхода материалов в разрезе балансовых субсчетов запасов и структурных подразделений – получателей материалов. Следует отметить, что фактическим расходом материалов считается их непосредственное потребление в процессе производства. Материалы, полученные цехами и службами ООО «Арсенал», но не начатые обработкой, не относятся к НЗП и следовательно исключаются из состава затрат на производство. На основании данной ведомости делаются проводки в бухгалтерском учете.

     На  ООО «Арсенал» применяется маршрутная система учета, при которой движение деталей в процессе обработки осуществляется заранее сформированными партиями. Маршрутный лист является документом, сопровождающим партию деталей в процессе производства по операциям их обработки в цехах. Он выписывается предварительно на партии деталей в соответствии с графиком запуска деталей в производство.

     В состав производственной себестоимости изделий включается технологически неизбежный брак. Нормы технически неизбежного брака предусматриваются в технической документации на оборудования, а также техническими условиями на изготовление продукции.

     При выявлении брака работники ОТК делают соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки. На выявленный в производстве брак (окончательный или исправимый) ОТК составляет акт (извещение) о браке или ведомость учета брака, в которой фиксируется несколько фактов брака. Акт о браке выписывается отдельно на брак окончательный и исправимый, подписывается контролером ОТК, мастеров, начальником цеха и виновником, допустившим брак. Если брак произошел по вине другого цеха, то акт подписывает представитель цеха-виновника. За порчу материалов, полуфабрикатов и изделий по небрежности с виновного лица удерживается сумма в размере причиненного ущерба, но не выше среднего месячного заработка.

     Для распределения общепроизводственных расходов составляют специальные ведомости  распределения. После определении суммы ОПР, относимых в состав затрат на производство, производится распределение их между объектами учета затрат (изделиями). Базой распределения ОПР учетной политикой ООО «Арсенал» определена заработная плата основных производственных рабочих.

     Для того чтобы провести расчет фактической себестоимости произведенной продукции необходимо оценить незавершенное производство. На ООО «Арсенал» определяются остатки НЗП ежемесячно на основании проведения инвентаризации. Для проведения инвентаризационной работы на предприятии приказом директора создана постоянно действующая комиссия, в составе руководителей цехов, главного бухгалтера, которая возглавляется руководителем предприятия.

     Группирование данных о незавершенном производстве осуществляется в том же порядке, в котором ведется сводный учет затрат на производство, то есть по калькуляционным объектам. Данные о себестоимости остатков НЗП по цехам обобщаются по предприятию в целом с выделением затрат каждого цеха.

     На  основании количества обработанной продукции, находящейся в незавершенном производстве, определяются условно готовые единицы. Их величина умножается на процент ее готовности. Себестоимость условной единицы рассчитывается в отношении двух видов расходов: затрат материалов и издержек обработки. В производственном отчете, предоставляемом производственно-диспетчерской службой цеха ООО «Арсенал», процент завершенности отражается как в отношении прямых материальных затрат, так и издержек обработки.

     На  ООО «Арсенал» принят следующий метод учета незавершенного производства: при калькулировании по процесса применяются условные (эквивалентные) единицы готовой продукции, то есть в целях установления количества изделий, не полностью завершенные изделия пересчитываются в условно готовые. Для такого пересчета количество обработанной продукции, находящейся в незавершенном производстве, умножается на процент ее готовности. Общий объем условных единиц продукции, произведенной за отчетный период, составит сумму общего количества изделий, производство которых было завершено в течение отчетного периода, и количества условных единиц изделий, находящихся в НЗП на конец отчетного периода.

     На  предприятиях с бесцеховой структурой управления, каким и является исследуемое  предприятие ООО «Арсенал», сводный учет затрат на производство ведется по видам продукции в целом по предприятию. Регистром сводного учета является ведомость сводного учета затрат на производство, которая открывается ежемесячно на каждый вид изделий (калькуляционную группу изделий).

     На  основании данных сводного учета затрат на производство составляются калькуляции фактической производственной себестоимости каждой единицы продукции.

     Таким образом, изучение системы первичной  документации, составление которой  лежит в основе калькулирования  производственной себестоимости продукции, показало, что при определении производственных затрат используется широкая группа документов. Особенностью ведения учета себестоимости является необходимость составления большого числа учетных ведомостей и регистров.

     В целом, система документального оформления операций по учету производственных расходов и незавершенного производства может быть признана удовлетворительной. Руководству предприятия можно рекомендовать разработать и утвердить по предприятию график документооборота. В данном документе следует схематично отразить порядок движения документов, ответственных лиц и сроки предоставления. Контроль за соблюдением документооборота возложить на ответственных лиц – директора, главного бухгалтера, руководителей подразделений.

     2.2 Аналитический и синтетический учет незавершенного производства на ООО «Арсенал»

     Бухгалтерский учет незавершенного производства включает в себя аналитический и синтетический  учет объектов.

     Порядок аналитического учета незавершенного производства (в целом производственных расходов) целесообразно строить на введении специальных субсчетах второго порядка счетам учета производственных расходов, с детализацией по видам продукции в разрезе калькулированных статей расходов, а также по местам возникновения производственных затрат (цехам, участкам и т.д.).

     Формирование  информации о затратах на производство по видам деятельности осуществляется на счетах 20 «Основное производство» и 21 «Полуфабрикаты собственного производства». По дебету счета 20 отражаются прямые материальные, трудовые и прочие прямые материальные затраты, а также распределенные общепроизводственные затраты и расходы от брака продукции (работ, услуг) по технологическим причинам, по кредиту – стоимость фактической производственной себестоимости завершенной производством готовой продукции, стоимость выполненных работ и услуг, себестоимость изготовленных во вспомогательных (подсобных) производствах изделий, работ, услуг (инструмента, энергии, ремонтно-транспортных услуг и т.д.) [7].

     Для того чтобы понять механизм формирования информации о незавершенном производстве рассмотрим порядок использования счета 20 на исследуемом предприятии. Так, для осуществления попроцессной калькуляции на предприятии открыто 11 аналитических субсчетов: шесть для участков основного производства и пять для участков вспомогательного производства.

     На  основании первичных документов, в которых отражается отпуск ценностей  со складов в производство, составляется Ведомость расхода материалов в  разрезе балансовых счетов запасов в структурных подразделениях – получателей материалов. На основании данной ведомости в бухгалтерском учете делаются записи. При передаче материалов в производство осуществляется корреспонденция дебета счета 20 «Основное производство» или 25 «Общепроизводственные расходы» с кредитом счета 10 «Материалы» по соответствующим субсчетам.

     На  ООО «Арсенал» формирование информации о начисленной заработной плате в составе себестоимости продукции осуществляется на основании ведомости распределения заработной платы и взносов на социальные фонды.

     При формировании информации о сумма  амортизационных отчислений в составе себестоимости на ООО «Арсенал» установлено, что по сборочному и ремонтному участкам непосредственное отнесение сумм амортизационных отчислений к конкретному объекту расходов невозможно, поэтому такие расходы включаются на предприятии в состав ОПР.

     В качестве прочих расходов, включаемых в себестоимость продукции на ООО «Арсенал» входит стоимость электроэнергии, а также некоторые налоги и сборы. Исследуемое предприятие является плательщиком сбора за специальное использование водных ресурсов, отчислений за геологоразведочные работы, уплачиваемых в государственный бюджет, коммунального налога и платы за землю.

     Учет  и обобщение информации о потерях  от брака в производстве производится на счете 28 «Брак в производстве». По дебету счета отражают стоимость неисправимого, окончательного брака, а также расходы на его исправление. По кредиту - суммы, включаемые в затраты на производство как потери от брака, а также суммы уменьшений потерь от брака продукции на:

     - стоимость отходов от бракованной  продукции или реализации ее  по сниженной цене;

     - стоимость удержаний с работников, допустивших брак;

     -суммы возмещения полученных от поставщиков недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, которые повлекли брак продукции.

     Учет  прямых производственных расходов на ООО «Арсенал» по описанному выше алгоритму применяется на всех этапах движения продукции в процессе производства - от участка к участку в соответствии с технологическим процессом.

     На  ООО «Арсенал» для счета 25 «Общепроизводственные расходы» открыты 2 счета второго порядка:

     - 25-1 «Переменные общепроизводственные расходы»;

     - 25-2 «Постоянные общепроизводственные расходы».

     Сумма ОПР отчетного периода, отраженная по дебету счета 25, в части переменных и постоянных ОПР, списывается в состав затрат производства на счет 20 «Основное производство». Остаток постоянных ОПР, которые являются нераспределенными, признается расходами в периоде их возникновения и включается в состав себестоимости реализованной продукции по дебету счета 90 «Себестоимость продаж» [4].

     На  ООО «Арсенал» базой распределения общепроизводственных расходов учетной политикой предприятия установлена заработная плата основных производственных рабочих.

     Порядок распределения ОПР следующий. Сначала определяются ОПР по отношению к общей сумме фактически начисленной за месяц заработной платы производственным рабочим по выпуску всех изделий на данном участке. Далее, соответственно этому проценту и сумме заработной платы, начисленной по каждому виду изделий, определяют сумму ОПР, приходящихся на такие изделия.

     После этого, на ООО «Арсенал» осуществляется группирование расходов на производства по объектам учета затрат и калькуляционным статьям. Если бы на предприятии не было незавершенной производства продукции на начало и конец отчетного периода, то на этом этапе можно было определить производственную себестоимость единицы продукции, разделив общую сумму фактически понесенных затрат за период на количество произведенной продукции.