Организация учета затрат на производство на примере ООО «Дельта Транс СОМ»

В управленческом учете классификация затрат по элементам не используется в силу обобщенного характера. Гораздо больше информации несет в себе классификация затрат по статьям калькуляции.

Выше было определено, что такое «калькуляция». В одном из значений она представляет собой список статей затрат, необходимых для производства того или иного продукта или осуществления того  или  иного вида активности предприятия. Именно такой список имеет аналитическую ценность в процессе принятия решений в организации.

Перечень затрат российского предприятия, приведенный в «Положении о составе затрат» включает в себя следующие статьи:

         затраты на подготовку и освоение производства;

         затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);

         затраты, связанные с использованием природного сырья;

         затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства;

         расходы, связанные с рационализаторством и изобретательством;

         расходы, связанные с обслуживанием процесса производства;

         затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

         текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, фильтров и других природоохранных объектов;

         затраты, связанные с управлением процесса производства;

         расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переработкой кадров;

         оплата услуг по осуществлению расчетных операций;

         расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;

         амортизация (износ) основных средств и нематериальных активов;

         затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков;

         затраты на создание страховых фондов (в пределах установленных законодательством норм);

         затраты, связанные со сбытом продукции;

         уплата налогов и сборов;

         прочие затраты. [5]

Кроме того, в состав себестоимости включаются некоторые непроизводственные расходы: потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц, выплаты по возмещению вреда, причиненного производственными травмами, и т. п.

Степень детализации списка и наименования статей калькуляции зависят, прежде всего, от направлений учета, а иногда и от вида отдельной учетно-управленческой задачи.

В случае, когда речь идет о калькуляции себестоимости продукции коммерческой организации, чаще всего наиболее актуальны следующие статьи калькуляции:

         сырье и материалы (основные и вспомогательные, по видам);

         возвратные отходы (по видам; вычитается из предыдущей статьи);

         полуфабрикаты и комплектующие, приобретенные на стороне (по видам);

         основная заработная плата производственных рабочих (по категориям рабочих);

         дополнительная заработная плата производственных рабочих (по категориям рабочих и по видам доплат);

         отчисления и расходы на социальные нужды с двух предыдущих статей (по категориям рабочих и по видам отчислений);

         топливо и энергия на технологические нужды (по видам энергоносителей, типам потребителей и продукции);

         РСЭМО — расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования  (по видам расходов и типам машин и оборудования);

         общецеховые расходы на управление (по видам расходов);

         общехозяйственные расходы (по видам расходов);

         коммерческие расходы (по видам расходов);

         потери от брака (по видам продукции и видам брака).

Детализация списка остается за учетно-аналитической службой организации и зависит от конкретной цели составления калькуляции, значимости каждой статьи в итоговой сумме и других факторов. [7]

Классификация затрат по отнесению на себестоимость текущего периода.  Для понимания процесса отнесения затрат на себестоимость текущего периода принципиальным является понимание того, что такое затраты входящие и исходящие.

Входящие затраты - это  ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как предполагается, принесут доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти ресурсы в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем,  они переходят в разряд исходящих и отражаются в счете прибылей и убытков.

С позиции бухгалтера «настоящими» являются только исходящие затраты, поскольку именно они отражаются в себестоимости. Входящие же затраты — это вроде бы и не затраты вовсе, поскольку с учетной точки зрения они представляют собой активы. Понимание процесса превращения входящих  затрат в исходящие принципиально для разграничения двух следующих категорий — затрат на продукт и затрат на период. [5]

Классификация затрат по периоду отнесения затрат на прибыль в отчетности. Стандарты, используемые бухгалтерами для составления финансовой отчетности, могут сильно различаться в разных странах, однако есть ряд положений, которые совпадают в большинстве развитых учетных систем. К числу таких положений относится требование отражения запасов лишь по усеченной себестоимости, не включающей как минимум административные и коммерческие расходы. Так, в соответствии с МСФО и британскими стандартами (SSAP 9) в себестоимость незавершенного производства и запасов готовой продукции должны включаться только производственные затраты. Поэтому в учете следует разделять затраты, входящие в производственную себестоимость, и затраты на период.

Затраты, входящие в производственную себестоимость (затраты на продукт), - материализованные производственные затраты, которые овеществлены в запасах материалов, объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции на складе. К ним относятся прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты (прямые затраты на оплату труда), общепроизводственные расходы. [12]

Затраты за период (периодические затраты) связаны с полученными в течение периода услугами и расходами непроизводственного характера — коммерческими и административными. Они не включаются в себестоимость произведенной продукции, а относятся сразу на финансовый результат периода. Не участвуют они и в оценке запасов.

Непроизводственные затраты всегда имеют характер исходящих, поскольку почти никогда не регистрируются как активы, а сразу же относятся на уменьшение прибыли. Производственные же затраты можно считать входящими с начала производственного цикла и до момента реализации  продукции, когда они превращаются в исходящие.

Классификация затрат по способу включения в себестоимость.  Классификация затрат по способу их отражения в отчетности на прямые и косвенные широко используется в современном российском бухгалтерском финансовом и налоговом учете. Именно такая терминология принята в системе законодательного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

Прямыми затратами считают такие затраты, которые можно прямо и экономически отнести к какому-либо изделию. К прямым относятся:

- прямые материальные затраты;

- прямые затраты на оплату труда (прямые трудовые затраты);

- прочие прямые затраты.

Прямые материальные затраты – это затраты на сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, которые входят в состав и становятся частью готовой продукции, их стоимость на единицу изделия можно определить прямо и экономично.

В общей сумме затрат организации  могут быть и прочие прямые затраты – например, когда производство конкретного изделия или заказа требует аренды специального оборудования или особого рода подготовительных или восстановительных работ для этого оборудования. В этом случае арендная плата или сумма расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (РСЭМО) будет отнесена к прочим прямым затратам.

Затраты, которые  нельзя считать прямыми, относят к категории косвенных. Косвенные затраты – это совокупность затрат, которые невозможно отнести на одно конкретное изделие или вид изделий, и их тем или иным способом распределяют между изделиями согласно выбранной методике, которая должна быть отражена в учетной политике предприятия. Косвенные затраты распределяются на одно изделие пропорционально некоторой баз, в качестве которой выбирают показатель, наилучшим образом характеризующий потребление этого вида ресурсов. [10]

Классификация по отношению к направлению учета затрат. По отношению к конкретному направлению учета можно выделить две категории затрат – основные и накладные. Эта классификация является, пожалуй, наиболее употребимой в практике учетно-финансовой работы, однако, четкое понимание, что же это на самом деле, встречается редко.

Практика показывает, что наибольшую трудность при интерпретации затрат разных категорий вызывают различия между прямыми и основными, косвенными и накладными.

К основным относятся затраты, связанные с конкретным направлением учета затрат. Накладными называются затраты, непосредственно не связанные с ним.

Самым очевидным направлением учета затрат является исчисление себестоимости продукции. К основным расходам в этом случае относятся все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском конкретной продукции. К накладным, помимо оставшихся производственных косвенных затрат, относят все прочие затраты, которые несет предприятие. Все это относится к случаю, когда объектами учета затрат и калькулирования себестоимости  являются виды продукции. В других направлениях учета – другие затраты будут считаться основными и накладными.

Иными словами, деление затрат на накладные и основные имеет в первую очередь аналитическое значение и наиболее широко используется именно в управленческом учете. [5]

1.4  Классификация затрат для принятия управленческих решений.

Классификация затрат по их динамике.  В структуре затрат каждого предприятия выделяют несколько составляющих в зависимости от того, как их величина зависит от объема выпуска. По этому признаку все затраты можно разделить на пять групп.

Первой группой являются постоянные затраты, не зависящие от объема выпуска. К ним относятся: заработная плата административного персонала, амортизация (при условии, что она начисляется линейным или одним из ускоренных методов), расходы на охрану, ремонт, поддержание оборудования в рабочее состоянии и т.п. Постоянные затраты предприятие вынуждено нести независимо не только от объема, но даже от факта ведения своей деятельности, эти затраты служат поддержанию существования самого предприятия как бизнеса.

По своей экономической природе постоянные издержки являются затратами на создание условий деятельности предприятия. Графики постоянных затрат представлены на рис. 1. Они изменяются  с течением времени и под влиянием других временных факторов. Однако на практике совокупные постоянные затраты изменяются ступенчато. Они могут меняться под воздействием инфляции, переоценки основных фондов.

Рис. 1 - Графики постоянных затрат

Тогда совокупные затраты могут иметь вид, показанный на рис. 2. Между точками Х и Х1  предполагаемый объем производства потребует увеличения постоянных затрат, а горизонтальная линия А показывает запланиро
ванные постоянные затраты по смете за период времени.

Рис. 2 - Постоянные затраты под влиянием инфляции

Ко второй группе относятся переменные затраты, строго линейно зависящие от объема выпуска, - это основные материальные затраты, заработная плата производственных рабочих, амортизация (ели она начисляется пропорционально выработанной продукции) и т.д. Удельные переменные затраты (на единицу выпуска) являются постоянными при существующих условиях производства и технологиях.

Рис. 3 -  Динамика переменных затрат

Условно-переменные затраты, величина которых меняется пропорционально объему выпущенной продукции, но, возможно, нелинейно и не так быстро, как это имеет место у переменных расходов, относятся к третьей группе затрат. Примером могут служить расходы на содержание зданий и оборудования, ремонт, оплату труда вспомогательного персонала (если заработная плата им начисляется повременно) и т.п.

Условно-постоянные (ступенчатые) затраты образуют четвертую группу. Их величина зависит не от выпуска продукции, а от принятого руководителем решения. В отличие от постоянных затрат, условно-постоянные не являются обязательными. Они могут определяться особенностями рыночной конъюнктуры,  стратегическими целями предприятия и другими факторами. Примерами такого рода расходов служат расходы на рекламу и продвижение продукции, исследования и разработки, консалтинг.