Организация учёта производственных затрат

Бухгалтерский учет расходов предполагает порядок их признания. Расходы признаются при соблюдении определенных условии: расход хозяйственных средств (уменьшение экономической выгоды) согласно конкретному хозяйственному договору или в соответствии с действующим законодательством, а также по установленным и не противоречащим законодательству страны обычаям делового оборота; документальное обоснование суммы расхода (т.е. она должна поддаваться определению); отсутствие сомнений (неопределенности) в том, что следствием того или иного хозяйственного факта станет уменьшение экономических выгод (актив передан или передача произойдет в установленное время); определение амортизации на основе величины амортизационных отчислений, производимых в установленном порядке. Дебеторская задолженность не признается в качестве расхода у кредитора. Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от прогноза поступления доходов (выручки от продажи продукции и прочих доходов), а также формы, в которой произведен расход (денежной, имущественной или иной). Следовательно, хотя затраты, связанные с производством продукции и её продажей, организация несёт с единственной целью – получить на них адекватный доход, в бухгалтерском учёте признание указанных затрат расходом независимо от получения доходов обусловлено требованием полноты, а также принципом начисления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, следствием которых образуется расход).

В отчёте о прибылях и убытках обеспечивается объективная сопоставимость расходов с полученными на них доходами. Кроме того, в указанной отчетности расходы признаются:

      безотносительно к расчётам налогооблагаемой базы;

      по соответствию расходов доходам, признанным в установленном порядке;

      в случаях, когда в хозяйственных ситуациях расходы признаны, однако получение на них доходов (экономических выгод) или активов становится в силу объективных причин явно бесперспективным (дебиторская задолженность с просроченной исковой давностью, затраты, обусловленные простоями но вине организации, затраты на продукцию, производство которой приостановлено в связи с отказом покупателя от обязательств но договору поставки, и т.п.);

      по обязательствам, не обусловленным признанием соответствующих активов (например, группа затрат, не связанных с созданием имущества). Расходы признаются также, если их соотношение доходам трудно установить в рамках отчетного периода, поскольку поступление доходов возможно лишь в нескольких следующих за отчетным периодах, а потому не может учитываться по прямому признаку и, следовательно, требуется обоснованное распределение расходов между отчетными периодами с помощью принятых учетной политикой косвенных показателей.

1.3 Классификация  затрат на производство

Затраты на производство целесообразно классифицировать по следующим трём направлениям:

1.                       Для исчисления себестоимости продукции:

      по отношению к себестоимости продукции затраты делятся на включаемые и невключаемые в себестоимость продукции.

Себестоимость выпущенной продукции определяют прибавлением к стоимости незавершённого производства на начало отчётного периода затрат отчётного периода и вычитанием из полученной суммы затрат стоимости незавершённого производства на конец отчётного периода. Следовательно, к включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершённого производства на начало периода и те затраты отчётного периода, которые непосредственно относятся на выпушенную продукцию.

Не включаются в себестоимость выпущенной продукции стоимость незавершённого производства на конец отчётного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов), и часть расходов будущих периодов.

К незавершённому производству относят затраты на незаконченную производством продукцию. Например, в строительной организации затраты на возведение фундамента, стен здания и выполнение других работ вплоть до окончания строительства объекта считаются незавершённым производством;

      по экономическому содержанию затраты группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.

Элементы затрат. Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

      материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

      затраты на оплату труда;

      отчисления на социальные нужды;

      амортизация;

      прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и другие).

Полученные по элементам расходов данные необходимы для определения финансового результата по обычным видам деятельности за отчётный период, разработки бизнес-планов, определения объёма покупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчисления показателей эффективности использования ресурсов (материалоёмкости, трудоёмкости и т.п.) и ряда других показателей.

При учёте расходов по элементам не выделяются расходы на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершённое производство.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено выделение не пяти, а четырёх элементов расходов:

      материальные расходы;

      расходы на оплату труда;

      сумма начисленной амортизации;

      прочие расходы.

Статьи калькуляции – это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или её отдельных видов.

Основными положениями по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях и проектом методических рекомендаций по учёту затрат на производство продукции, работ, услуг рекомендуется следующая группировка расходов по статьям калькуляции:

1.                       «Сырье и материалы».

2.                       «Возвратные отходы (вычитаются)».

3.                       «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций».

4.                       «Топливо и энергия на технологические цели».

5.                       «Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнений работ, оказаний услуг».

6.                       «Отчисления на социальные нужды».

7.                       «Расходы на подготовку и освоение производства».

8.                       «Общепроизводственные расходы».

9.                       «Общехозяйственные расходы».

10.                   «Потери от брака».

11.                   «Прочие производственные расходы».

12.                   «Расходы на продажу».

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, итог всех 12 статей – себестоимость проданной (реализованной) продукции.

Организации могут вносить изменения в приведённую номенклатуру статей затрат на производство с учётом особенностей техники, технологии и организации производства;

      по экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырьё, основные и вспомогательные материалы, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

      по составу однородности различают одноэлементные и комплексные затраты.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента – заработная плата, амортизация и других.

Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы;

      по способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определённого вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырьё и основные материалы, основная заработная плата производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть внесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и некоторые другие.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. Например, в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми;

      по периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные.

К текущим относятся затраты, имеющие частую периодичность, например – расход сырья и материалов, к единовременным (однократным) – расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и другие. Единовременные расходы часто называют дискреционными затратами; 

      по участию в процессе производства различают производственные и внепроизводственные затраты (расходы периода).

Производственные затраты непосредственно связаны  с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и они включаются в их себестоимость. К производственным затратам относят материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводственные расходы и прочие производственные расходы.

Внепроизводственные затраты (расходы периода) непосредственно не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестоимость. Они списываются на уменьшение прибыли от продажи продукции (на счёт 90 «Продажи»). К расходам периода относят расходы по продаже продукции (коммерческие расходы).

Значительная часть расходов на продажу непосредственно относится на себестоимость проданной продукции (упаковочные и тарные материалы, транспортные расходы и т.п.). Часть расходов на продажу распределяется между видами проданной продукции косвенным способом – пропорционально производственной себестоимости, стоимости проданной продукции и т.п.

      по эффективности различают производительные и непроизводительные затраты.

Производительными считают затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и другие).

      по отражению в бизнес-плане различают планируемые и непланируемые затраты.

Производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми; непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

      по возможности нормирования затраты делятся на нормируемые и ненормируемые.

Нормируемые затраты поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации – материальные затраты, основная заработная плата производственных рабочих и некоторые другие.

Ненормируемые – это затраты, по которым нормы не устанавливаются (потери от простоев, оплата сверхурочных работ и т.п.).

      по временным периодам осуществления различают затраты предшествующего периода, отчётного периода  и будущих периодов.

Затраты предшествующего периода представлены в незавершённом производстве (по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). При исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершённого производства на начало месяца прибавляют затраты отчётного периода и из совокупной величины вычитают стоимость незавершённого производства на конец месяца.

Затраты отчётного периода – это расходы, осуществляемые в отчётном периоде. Основная их часть включается в себестоимость продукции.

Расходы будущих периодов – это затраты, произведённые в отчётном периоде, но относящиеся к будущим отчётным периодам (расходы на подготовку и освоение производства, по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создаётся ремонтный фонд), расходы, относимые частично на будущие периоды, и другие).

2.                       Для принятия управленческих решений затраты подразделяются на: