Организация учёта производственных затрат

Кроме того, если расходы на оплату труда осуществляются за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, то и источником начисления внебюджетных фондов также будет являться чистая прибыль предприятия.

Для контроля за накоплением и использованием данных средств созданы фонды: Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования.

С 01.01.2001 г. отчисления в эти фонды объединены в единый социальный налог (ЕСН). ЕСН начисляется от суммы заработной платы в разрезе фондов по установленным ставкам (Налоговый кодекс ч. II) по фонду социального страхования 2,9%, пенсионному фонду 20%, фонду обязательного медицинского страхования 3,1%.

Начисление отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования и в Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на ребенка и детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей записью:

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования.

Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

2.3  Учёт амортизации основных фондов

Амортизация (от лат. amortisatio — погашение) – исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного владения, оперативного управления.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина РФ                 от 6.05.99 г. № 33н, амортизация признается в качестве расхода исходя из:

      величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов;

      срока полезного использования;

      принятых организацией способов начисления амортизации.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

      при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

      при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

      при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта;

      при способе списания стоимости пропорционально объёму выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг – начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Выбор способа начисления амортизации должен быть закреплен в приказе об учетной политике предприятия.

Период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком, носит название — срок полезного использования. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования, т.е. если на какое-то основное средство ранее начислялась амортизация по линейному способу, то на него действие новых способов амортизации не может быть распространено.

В течение срока полезного использования объектов основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и основных средств, переведенных по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения, стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения (за исключением объектов основных средств, сданных в аренду) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.

Не начисляется амортизация по объектам основных средств:

      полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации жилищному фонду;

      объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства;

      специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам;

      продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

      многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.).

      Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Для учета амортизационных отчислений используется счет 02 «Износ основных средств», на котором происходит накапливание соответствующих сумм. Счет 02 – пассивный. Сальдо кредитовое отражает не только сумму износа всех объектов основных средств организации с начала их эксплуатации, но и одновременно сумму возмещенной их стоимости через амортизационные отчисления; оборот по дебету – сумма износа по выбывшим объектам независимо от причины выбытия; оборот по кредиту – суммы начисленной амортизации (износа) за отчетный период. Он может иметь два субсчета: 02-1 «Износ собственных основных средств»; 02-2 «Износ имущества, сданного в аренду».

Начисление амортизации основных средств оформляют следующей бухгалтерской записью:

2.4 Учёт прочих затрат

К этому элементу в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

      налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);

      отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

      платежи за выбросы, сбросы загрязняющих веществ;

      вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

      затраты на оплату процентов по полученным кредитам;

      оплата работ по сертификации продукции;

      затраты на командировки, подъемные;

      плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

      за подготовку и переподготовку кадров;

      затраты на организованный набор работников;

      на гарантийный ремонт и обслуживание;

      оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;

      плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей);

      лизинговые платежи;

      амортизации по НМА;

      другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Налоги, сборы, платежи

Налог (сбор, пошлина и другой платеж) – обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня (федеральный, региональный, местный) или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком налога в порядке и на условиях, определяемых законодательством. К налогам, относящимся на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся: отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления (на социальное страхование и обеспечение по оплате труда основных производственных работников, а именно, социальное страхование, медицинское страхование (федеральный бюджет), медицинское страхование (территориальный бюджет), в пенсионный фонд), производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, уровни вредного воздействия, лимиты возмещения отходов, затраты на обучение в пределах   4% расходы на оплату труда, расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов и  другие.

Налоги, относящиеся на себестоимость продукции (работ, услуг) отражаются в бухгалтерском учете проводкой: