Основные этапы аудиторской проверки

Обязательная аудиторская проверка может быть только комплексной, охватывающей все сферы деятельности предприятия, все разделы и счета бухгалтерского учета, все виды имущества, оценку деятельности всех филиалов, подразделений и представительств экономического субъекта. Обязательная аудиторская проверка требует однозначности главного вывода – можно ли и в какой степени полагаться на информацию, которая содержится в представленной бухгалтерской отчетности.

Отношения, возникающие в ходе обязательной аудиторской проверки, в значительной мере имеют публично-правовой характер. Осуществляющая ее аудиторская организация действует официально в качестве независимой контрольно-ревизионной (надзорной) инстанции по уполномочию государства. Аудиторское заключение, составленное по результатам проверки, входит в официальную бухгалтерскую отчетность за год в качестве обязательного элемента; без него отчетность не может быть принята, а пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе государственные налоговые органы, не вправе считать ее достоверной.

Обязательный аудит осуществляется в следующих случаях:

                 Если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

                 Организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

      Объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполненных работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышают на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

      Организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения.

1.3 Внутренний аудит

В экономически развитых государствах внутреннему аудиту уделяется такое же пристальное внимание, как и внешнему (аудиторские комитеты обязаны создавать все компании, акции которых котируются на бирже). Но если становление внешнего аудита в России, можно сказать, уже состоялось, то отечественный внутренний аудит и в профессиональном, и в законодательном, и в институциональном аспектах сегодня находится еще в «зачаточном» состоянии.

Внутренний аудит — это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу).

Цель внутреннего аудита — помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего контроля. Под главной задачей внутренних аудиторов следует понимать обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по различным интересующим их вопросам. Под общей функцией внутренних аудиторов следует понимать:

а) оценку адекватности систем контроля — осуществление проверок звеньев управления (контроля), предоставление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;

б) оценку эффективности деятельности — осуществление экспертных оценок различных сторон функционирования организации и предоставление обоснованных предложений по их совершенствованию. Деятельность внутренних аудиторов для органов управления организацией имеет информационное и консультационное значение.

Внутренний аудит может подразделяться на следующие виды:

Функциональный аудит систем управления проводится для оценки производительности и эффективности в любом функциональном разрезе хозяйственной деятельности.

При межфункциональном внутреннем аудите качество исполнения различных функций оценивается в их взаимосвязи и взаимодействии.

Организационно-технологический аудит систем управления выражает проводимый органом внутреннего аудита контроль разнообразных звеньев управления на предмет их организационной и/или технологической (т.е. в плане оценки совокупности применяемых способов, приемов, технологий управления, осуществляемых процедур) целесообразности (рациональности).

Особую роль играет внутренний аудит в банковской системе, в том числе и в Центральном Банке РФ. Внутренний аудит в банке – это независимая, объективная проверка и консультирование, направленные на улучшение деятельности банка. Внутренний аудит помогает банку в достижении его целей, обеспечивая систематическую оценку и повышение качества процесса управления. Важнейшей функцией внутреннего аудита является независимая оценка системы внутреннего контроля, включая контроль за составлением финансовой отчетности. Внутренний аудит в свою очередь также должен подвергаться оценке независимой стороны (например, внешних аудиторов, аудиторского комитета).

Практическая польза от создания отдела внутреннего аудита для каждой отдельно взятой организации различна. Наиболее общие аспекты целесообразности его создания заключаются в следующем:

                 это позволит совету директоров или исполнительному органу наладить эффективный контроль за автономными подразделениями организации;

                 проводимые внутренними аудиторами целевые контрольные проверки и анализ позволят выявить резервы повышения эффективности производства и определить наиболее приоритетные направления развития организации;

                 использование опыта и квалификации внутренних аудиторов позволит сократить расходы на обязательный аудит, не потеряв качества услуг, получаемых финансово-экономическими, бухгалтерскими и иными службами как головной организации, так и ее филиалов и дочерних компаний.

По объекту изучения принято выделять три вида аудита:

1.                  Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности)

предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Такой аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов.

2.      Аудит на соответствие предназначен для выявления того, как

соблюдаются предприятием конкретные правила, нормы, законы, инструкции, договорные обязательства, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты.

3.                  Операционный аудит используется для проверки процедур и методов

функционирования предприятия, оценки производительности и эффективности.

По периодичности осуществления аудиторских проверок различают:

1.            Первоначальный аудит – это такая проверка, которая впервые

осуществляется на данном предприятии.

2.            Периодический аудит проводится на данном предприятии, как

правило, ежегодно.

ГЛАВА 2.  ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

2.1 Определение стратегии аудиторской проверки

Порядок проведения аудиторских проверок в значительной мере зависит от степени осведомленности аудитора о деятельности прове­ряемого предприятия, руководстве предприятия, уровне организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Основными этапами аудиторской проверки является :

1. Сбор информации о проверяемом предприятии и общее изучение его деятельности;

2. Изучение особенностей управления предприятием, его типа и струк­туры;

3. Составление плана аудиторской проверки;

4. Общее изучение состояния бухгалтерского учета на предприятии;

5. Определение и оценка состояния внутреннего аудита на предприя­тии, состояния других контрольных структур;

6. Сплошная или выборочная проверка документов, в которых отраже­но наличие и движение хозяйственных средств предприятия;

7. Сплошная или выборочная инвентаризация материальных ценностей, основных фондов и денежных средств;

8. Проверка состояния расчетно-кредитных операций;

9. Аудит затрат на производство, правильности отнесения затрат на себестоимость продукции;

10. Проверка правильности формирования и исчисления прибыли;

11. Проверка правильности налогообложения и своевременности пере­числения налогов в государственный бюджет;

12. Оценка финансовой отчетности предприятия;

13. Составление заключения об итогах аудиторской проверки, рекомен­даций об устранении обнаруженных в ходе проверки недостатков и нарушений /если подобные оговорены в договоре аудита/.

 Сбор информации о проверяемом предприятии и изучение его деятельности . 

В процессе сбора информации о деятельности предприятия ауди­тору необходимо внимательно ознакомиться с основными документа­ми, регламентирующими деятельность данного предприятия : учреди­тельным договоров, свидетельством о регистрации предприятия ,уста­вом, договорами с поставщиками , подрядчиками, покупателями и за­казчиками « другие.

На день начала аудиторской проверки бухгалтерия аудируемого предприятия по предварительной договоренности с аудитором обяза­на подготовить все к проверке: должны быть подготовлены и подоб­раны по участкам учета бухгалтерские документы; наведен порядок в складском хозяйстве; кассир должен составить кассовый отчет; подготовлены выписки из расчетного счета предприятия с прилагаю­щимися к ним документами; представлены расчеты по налогам и др.

При общем изучении деятельности предприятия аудитор опре­деляет тип производства, организационные и технологические осо­бенности деятельности предприятия, масштабы производства, доста­точность производственных ресурсов для деятельности, перспективы развития предприятия.

Затем аудитор определяет тип и структуру управления пред­приятием, знакомится с его особенностями, конкретно с руководя­щими кадрами, их уровнем и видом образования ,стажем работы ,оп­ределяет компетентность руководства. После этого аудитор наме­чает план аудиторской проверки и знакомит с ним руководство предприятия. 

Документальная проверка хозяйственных средств. 

До начала документальной проверки хозяйственных средств предприятия необходимо определить, какие виды средств подвергают сплошной, а какие - в выборочной проверке. Как правило, сплошной проверке подлежат денежные средства и расчетные документы, доку­менты по дорогостоящим и дефицитным материалам и готовой продук­ции. Остальные виды хозяйственных средств обычно подвергают вы­борочной проверке, кроме случаев, когда при выборочной проверке обнаруживаются нарушения. В этом случае проводится сплошная про­верка средств, в учете которых обнаружены нарушения.

В процессе документальной проверки аудитор  применяет раз­личные методы: формальной проверки - проверке по Форме; логичес­кой проверки - проверке документов по существу, арифметической проверки. При формальной проверке проверяют правильность заполне­ния документов бухгалтерского учета: заполнение всех реквизитов, отсутствие неоговоренных исправлений и них и т.д. При арифмети­ческой проверке проверяется отсутствие арифметических ошибок в таксировке , обоснованность применяемых тарифов, цен, расценок. При логической проверке устанавливают целесообразность и закон­ность совершенных хозяйственных операций, правомерность использо­вания ставок, цен, тарифов, расценок и т.д. при исчислении себестои­мости продукции, объемов работ и услуг, оплаты труда и других пока­зателей.

При сплошной проверке аудитор в ряде случаев использует ме­тод встречной проверки. Сущность этого метода заключается в том, что сопоставляются различные документы, составленные по одной и той же операции. При проверке записей в учетные регистры и доку­менты аудитор внимательно изучает те участки учета, где замечены исправления и большое количество сторнировочных записей. Проверку наличия ценностей в натуре аудитор осуществляет в том же порядке, что и обычная инвентаризация. Составляются инвентаризационные опи­си и сличительные ведомости.  

Проверка правильности исчисления себестоимости продукции. При проверке правильности учета затрат на производство продук­ции, работ и услуг аудитор проводит следующую работу :

- выясняет метод учета затрат на производство продукции и кальку­лирования ее себестоимости;

- проверяет неизменность выбранного метода с начала года, а также его соответствие технологическим и производственным особенностям аудируемого предприятия;

- выясняется обоснованность распределения затрат по отчетным пе­риодам;

- проверяется обоснованность и правильность оценки расхода матери­алов, топлива;

- проверяется правильность исчисления амортизационных отчислений по основным фондам, нематериальным активам ;