Основные этапы аудиторской проверки

- проверяется правильность отнесения на себестоимость косвенных расходов / расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудо­вания, общецеховых и общезаводских расходов, потерь по бракам/;

- проверяется обоснованность сумм косвенных расходов и способов их распределения по объектам калькуляции;

- выясняется обоснованность начисленных сумм заработной платы и их включения в себестоимость производимой продукции;

- выясняется правомерность отнесения на себестоимость коммерчес­ких расходов /по транспортировке готовой продукции на склады по­требителей, погрузо-разгрузочные работы, тару и упаковку, на рек­ламу, расходов по командировкам, представительским расходам, оп­лате аудиторских услуг и т.п.

Проверка правильности организации бухгалтерского учета и его состояния.

Аудитор начинает проверку состояния учета на аудируемом пред­приятии с внимательного ознакомления с учредительными документами предприятия, его уставом, штатным расписанием, объемом производства, видов производимой продукции и другими организационными особен­ностями предприятия. Далее проверка проводится по следующему при­мерному плану :

- установление применяемой на аудируемом предприятии Формы бухгал­терского учета и соответствие ее организационным и технологичес­ким особенностям предприятия;

- проверка организации документооборота с момента выписки доку­мента до момента сдачи его в архив;

- проверка обеспеченности предприятия всеми необходимыми бухгал­терскими бланками, организационной техникой, средствами автомати­зации обработки учетных данных;

- наличие плана инвентаризации имущества и фактического его выпол­нения;

- своевременность и полнота проведения инвентаризаций и ревизий, оформления их результатов, а также принятия мер по ликвидации об­наруженных при их проведении нарушений и недостатков;

- проверка правильности проведения документального оформления дви­жения материальных ценностей ;

- проверка правильности ведения Главной Книги, а также регистров синтетического и аналитического учета;

- проверка соответствия данных аналитического учета данным учета синтетического;

- проверка соответствия метода учета затрат на производство продук­ции и калькулирования ее себестоимости особенностям технологии производства продукции;

- своевременность и правильность составления бухгалтерской от­четности;

- проверка состояния расчетно-кредитных операций, отношений с го­сударственным бюджетом, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, другими дебиторами и кредиторами;

- проверка состояния расчетов с работниками предприятия по опла­те труда;

- проверка состояния расчетов по внебюджетным фондам;

- проверка выполнения штрафных санкций, выплат пени и неустоек;

- проверка уровня оплаты работников бухгалтерии по сравнению с заработной платой других категорий работников;

- составление акта аудиторской проверки и заключения аудитора о состоянии бухгалтерского учета на аудируемом предприятии;

- разработка рекомендаций по устранению обнаруженных нарушений;

- согласование с руководством предприятия времени, необходимого для устранения ошибок в учетных и отчетных данных  (от I до 3 месяцев).

После исправления учетных и отчетных данных или при   от­сутствии замечаний аудитора по состоянию учета и отчетности , сразу после составления акта аудиторской проверки аудитор сос­тавляет заключение аудитора.

2.2  Подготовка общего плана и программы аудита

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна, основываясь на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур, выявить области, значимые для аудита.

Опасность, объем, и сроки проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация считает возможным положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета, как гарант достоверности отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторская организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического объекта.

Аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Отдельные положения общего плана и программы аудита аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического объекта. При этом аудиторская организация независима в выборе приемом и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

Результаты выполняемых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так кА они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита. В процессе аудита, у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовка отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть[3]:

- реальные трудозатраты;

- расчет затрат времени в предыдущем периоде и его связь с текущим расчетом;

- уровень существенности;

- проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

         Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

         - формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

         -  распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

         - инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положением общего плана аудита;

        - контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистента аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

        - разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

        - документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.                  Общая информация о предприятии необходима для того, чтобы в дальнейшем обоснованное заключение о достоверности отчетности. В частности, необходимо выяснить специфику деятельности и отраслевые особенности предприятия, понять его организационное устройство, определить производственные, финансовые и другие связи, познакомиться с юридическими обязательствами.

          С первого дня работы аудитору следует ознакомиться с юридическими документами клиента: уставом, документами регистрации, протоколами заседаний совета директоров и собраний акционеров. В них может содержаться информация о распределении полученной прибыли, объявлении дивидендов, выплате вознаграждений, подписании контрактов и соглашений, решениях об участии в других предприятиях, о приобретении собственности, предоставление долгосрочных займов, предоставлении обеспечения и гарантии, определение круга лиц, имеющих право подписи. Кроме того, для выяснения обязательств клиента важно ознакомиться с контрактами, договорами и соглашениями.

           Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для практической  реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством качества работы.

          Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую аудиторскую процедуру, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в своих рабочих документах. 

          Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение этих тестов - выяснить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

           Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора, необходимых для таких детальных и конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу.

           В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

         По окончании процесса планирования аудита общий план и программы аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

2.3  Проверка финансовой отчетности и составление заключения

Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности.

В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» под достоверностью финансовой (бухгалтерской) отчетности понимается степень точности содержащихся в ней данных, которая позволяет пользователю этой отчетности на их основании делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В соответствии с п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. При этом важно не только «формальное» соблюдение правил, но и подготовка бухгалтерской отчетности таким образом, чтобы она давала достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации и его изменении, финансовых результатах ее деятельности. Подготовка достоверной бухгалтерской отчетности — это задача руководства аудируемого лица. Наличие аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности не перекладывает ответственности за ее подготовку и ее достоверность на аудитора. Вместе с тем на аудитора возлагается ответственность за формирование объективного мнения о степени достоверности представленной аудируемым лицом отчетности и составления соответствующего заключения, которое должно служить ориентиром для пользователей бухгалтерской отчетности при определении степени объективности представленных в отчетности данных и предупреждать о существующих или вероятных отклонениях в этой отчетности.