Основные концепции бухгалтерского учета в мировой практике

Таблица 2. Трансформационная модель

Пробный бухгалтерский баланс на 31 декабря 2010 года

Статьи	Сумма до трансформации (млн. руб.)	Номер поправки из таблицы 1					Сумма после трансформации (млн. руб.)
		1	2	3	4	5
АКТИВ
Основные средства	240					(7)	233
Амортизация	(100)	(10)				4	106
Сырьё и материалы	10						10
Готовая продукция	20	3	(5)				18
Налоги  к возмещению	3						3
Дебиторская задолженность	30			(2)			28
Резерв по сомнительным долгам	-				(4)		(4)
Денежные средства	37						37
Авансы поставщикам	10						10
ИТОГО АКТИВ	250						229
ПАССИВ
Кредиторская  задолженность	60						60
Задолженность по зарплате	10						10
Налоги к уплате	35						35
Краткосрочные займы	20						20
Уставный капитал	50						50
Нераспределённая прибыль прошлых  лет	30						30
Прибыль	45	(7)	(5)	(2)	(4)	(3)	24
ИТОГО ПАССИВ	250

 

Пробный отчёт о прибылях и убытках за 2010 год

Статьи	Сумма до трансформации (млн. руб.)	Номер поправки из таблицы 1					Сумма после трансформации (млн. руб.)
		1	2	3	4	5
Выручка	3000						3000
Себестоимость продаж	(2440)	(6)					(2446)
Коммерческие  расходы	(200)						(200)
Общехозяйственные расходы	(300)	(1)	(5)				(306)
Убыток от списания дебиторской  задолженности	-			(2)			(2)
Резерв по сомнительным долгам	-				(4)		(4)
Убыток от обесценивания активов	-					(3)	(3)
Налог на прибыль	(15)						(15)
Прибыль	45	(7)	(5)	(2)	(4)	(3)	24

 

После составления трансформационной модели фирма провела реклассификацию счетов.

Для выполнения данного этапа необходимо подготовить пример плана счетов бухгалтерского учёта согласно МСФО. Международные стандарты не предписывают определённую структуру для плана счетов, а также их нумерацию. Поэтому каждая фирма в зависимости от вида своей деятельности вправе самостоятельно разработать свой план счетов (приложение 1).

Реклассификация позволяет упорядочить всю систему счетов, разработанную в соответствии с МСФО, и соотнести счета синтетического учёта российского плана счетов с примером плана счетов согласно МСФО. После разработки плана счетов по МСФО становится возможным составить таблицу соответствия счетов, имеющихся в российском плане счетов, счетам в плане счетов, разработанном согласно МСФО (приложение 2).

Для предоставления информации в формате, соответствующем требованиям МСФО, следует перенести скорректированные остатки со счетов российского плана счетов на предлагаемые счета плана счетов по МСФО. В этом заключается суть процесса реклассификации.

При проведении реклассификации бухгалтер ОАО «Альфа» использовал разработанный на предприятии план счетов по МСФО. Были составлены такие проводки:

Дебет 2100 «Основные средства» Кредит 01 – 233 000 000 руб. – перенесён остаток  по основным средствам;

Дебет 02 Кредит 2149 «Амортизация основных средств» – 106 000 000 руб. – перенесена сумма амортизации основных средств;

Дебет 1711 «Сырьё  и материалы» Кредит 10 – 10 000 000 руб. – перенесён остаток  по сырью и материалам;

Дебет 1730 «Готовая продукция» Кредит 43 – 18 000 000 руб. – перенесена сумма остатка по готовой продукции;

Дебет 1620 «Дебиторская задолженность - НДС» Кредит 19 – 3 000 000 руб. – перенесён  остаток по НДС;

Дебет 1410 «Счета к получению» Кредит 62 – 28 000 000 руб. – остаток по расчётам с покупателями и заказчиками;

Дебет 63 Кредит 1495 «Резерв на безнадёжные  долги» – 4 000 000 руб. – перенесена сумма  резерва по сомнительным долгам;

Дебет 1210 «Расчётный счёт в национальной валюте» Кредит 51 – 37 000 000 руб. –  перенесён остаток денег на расчётном счёте;

Дебет 1810 «Расходы, оплаченные авансом» Кредит 60 – 10 000 000 руб. – остаток  по авансам, выданным поставщикам;

Дебет 60 Кредит 3110 «Счета к оплате»  – 60 000 000 руб. – перенесена сумма  задолженности по расчётам с поставщиками и подрядчиками;

Дебет 70 Кредит 3510 «Заработная плата  к выплате» – 10 000 000 руб. – сумма  задолженности по заработной плате;

Дебет 68 Кредит 3400 «Налоги к оплате»  – 35 000 000 руб. – перенесена сумма  налоговой задолженности;

Дебет 66 Кредит 3310 «Краткосрочные долговые обязательства» – 20 000 000 руб. – перенесён остаток по краткосрочным займам;

Дебет 80 Кредит 5100 «Уставный капитал» – 50 000 000 руб. – перенесена сумма  уставного капитала;

Дебет 84 Кредит 5602 «Нераспределённая  прибыль прошлых лет» – 30 000 000 руб. – перенесена сумма нераспределенной прибыли прошлых лет;

Дебет 84 Кредит 5601333 «Нераспределённая  прибыль отчётного периода»  – 24 000 000 руб. – перенесена сумма нераспределенной прибыли текущего года.

После проведения реклассификации можно составить окончательные баланс и отчёт о прибылях и убытках.

 

Бухгалтерский баланс по МСФО ОАО «Альфа» на 31 декабря 2011 г.

 

Статьи	Сумма после трансформации (млн. руб.)
Активы
Текущие активы
Денежные средства и их эквиваленты	37
Расчёты с покупателями	28
Резерв по сомнительным долгам	(4)
НДС к возмещению	3
Сырьё и материалы	10
Готовая продукция	18
Расходы, оплаченные авансом	10
Итого текущие активы	102
Долгосрочные активы
Основные средства	233
Амортизация основных средств	(106)
Итого долгосрочных активов	127
Итого активы	299
Пассивы
Текущие обязательства
Расчёты с поставщиками	60
Краткосрочные займы	20
Налоги к оплате	35
Расчёты по заработной плате	10
Итого текущие обязательства	125
Собственный капитал
Уставный капитал	50
Нераспределённая прибыль прошлых  лет	30
Нераспределённая прибыль отчётного  периода	24
Итого собственный капитал	104
Итого пассивы	229

 

Для подготовки отчёта о прибылях и убытках следует собрать и проанализировать информацию о доходах и расходах организации, осуществить переклассификацию доходов и расходов в соответствии с МСФО.

На классификацию доходов и  расходов организации оказывает  влияние специфика ее деятельности и степень разнообразия выполняемых операций. Поэтому представить универсальную классификацию достаточно сложно. Однако в МСФО содержатся некоторые требования к отдельным группам доходов и расходов, которые целесообразно выделять в каждой организации.

Как правило, в составе доходов  должны отражаться: доходы по видам деятельности; доходы от операций с инвестициями; доходы от операций с недвижимостью и основными средствами; доходы по процентам, курсовым разницам; доходы прошлых лет; прочие доходы.

Состав расходов может быть следующим: себестоимость по видам деятельности; общие и административные расходы; коммерческие расходы; расходы по процентам, операциям с недвижимостью (основным средствам) и инвестициями; расходы прошлых лет; расходы по налогу на прибыль; прочие расходы.

В соответствии с требованиями МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», при формировании отчёта о прибылях и убытках, необходимо раскрыть расходы организации по элементам затрат на основе данных первичных документов. Такой подход может быть полезен для прогнозирования будущих потоков денежных средств, и использован при формировании отчёта о движении денежных средств.

 

Отчёт о прибылях и убытках за 2010 год

 

Статьи	Сумма после трансформации (млн. руб.)
Выручка	3000
Себестоимость продаж	(2446)
Коммерческие расходы	(200)
Общехозяйственные расходы	(306)
Убыток от списания дебиторской  задолженности	(2)
Резерв по сомнительным долгам	(4)
Убыток от обесценивания активов	(3)
Налог на прибыль	(15)
Прибыль	24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение 

 

Современная тенденция перехода бухгалтерского учета в России на международные стандарты очень сложна. Основной его целью является увеличение притока инвестиций в страну. В результате реформ инвесторы получат информацию, благодаря которой можно будет оценить объект возможных вложений. Следовательно, снизятся риски инвестирования. Это будет важным шагом в процессе построения взаимного доверия между Россией и международным сообществом. Очевидно, что ни один национальный финансовый рынок не сможет нормально развиваться в отрыве от международного.

На первый взгляд кажется, что МСФО главным образом способствуют выходу на мировые финансовые рынки. Однако интерес большинства российских предприятий не ориентирован на мировой рынок. Внедрение МСФО позволит последовательно устранять недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения целостности этой системы. К тому же применение МСФО позволяет обеспечивать менеджеров такой информацией, которая значительно повышает эффективность управления, дает возможность грамотно общаться с акционерами и рынком, повысить прозрачность компании, укрепить систему корпоративного поведения. Помимо этого, использование МСФО способствует улучшению делового климата в стране и укреплению чувства уверенности у предпринимателей.