Основные особенности ведения бухгалтерского учета на несостоятельных предприятиях

 

     Резерв  формируется по состоянию на конец  года в сумме предполагаемых затрат (расходов на увольнение работников, сумм штрафов, неустоек и т.д.). Использование резерва осуществляется только на погашение обязательств, для которых он был создан. На конец года, начиная с признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения этой деятельности, бухгалтер должен скорректировать сумму резерва. Если зарезервированных сумм недостаточно для погашения обязательств, то непокрытая сумма расходов списывается в общем порядке. При избыточности резерва неиспользованная сумма признается внереализационным доходом организации. В случае отмены программы прекращения деятельности должны быть восстановлены суммы ранее созданных резервов.

     После принятия решения о прекращаемой деятельности в соответствии с ПБУ 16/02 необходимо снизить стоимость  активов, связанных с прекращаемой деятельностью. Убыток от снижения стоимости отражается по состоянию на конец года, в котором деятельность признана прекращаемой, и является операционным расходом.

     Данные  о прекращаемой деятельности обязательно  должны быть отражены в годовой отчетности. Однако резерв по прекращаемой деятельности создается только в бухгалтерском учете, поскольку для целей налогового учета понятия "прекращаемая деятельность" не существует. Налоговый кодекс не предусматривает создания аналогичного резерва, следовательно, расходы на его создание в целях налогообложения прибыли не учитываются.

     После того как сформирована конкурсная масса, составляется промежуточный ликвидационный баланс, а после погашения предъявленных  кредиторами требований - окончательный ликвидационный баланс.

     В промежуточном балансе отражается фактическая стоимость имущества должника, за счет которого будут погашены требования кредиторов. Промежуточный ликвидационный баланс отражает величину реальной конкурсной массы предприятия (актив), суммы предъявленных и непредъявленных требований кредиторов, а также собственный капитал предприятия (пассив).

     Основой для составления промежуточного ликвидационного баланса предприятия  служит бухгалтерский баланс на последнюю  дату, которая предшествовала открытию конкурсного производства.

     Выделим основные особенности формирования ликвидационных балансов в сравнении с операционными бухгалтерскими балансами.

     Ликвидационный  баланс как любой заключительный баланс относится к инвентарным, т.е. формируется по данным инвентаризации.

     Учетные регистры, на основе которых формируется баланс, не должны содержать остатков по регулирующим (02, 05, 14, 16, 59, 63) и бюджетно-распределительным (96,97,98) счетам бухгалтерского учета ввиду ограниченности периода существования организации.

     Способы оценки статей актива ликвидационного баланса могут отличаться от установленных в ст.11 Федерального закона "О бухгалтерском учете", поскольку в процессе ликвидации определяется та стоимость имущества (рыночная, ликвидационная и т.п.), которая позволит пользователям отчетности - участникам, инвесторам, кредиторам - с максимальной точностью рассчитать наиболее вероятное изменение собственных финансовых результатов вследствие ликвидации экономически связанного с ними лица.

     В ликвидационном балансе должна применяться  иная группировка статей актива и пассива, соответствующая фактической степени ликвидности имущества и установленному законом или нормативным документом (уставом организации, договором) порядку удовлетворения требований кредиторов.

     По  форме промежуточный ликвидационный баланс как любой инвентарный баланс, является сальдовым. Его можно построить (без детализации убытков, полученных до и после открытия конкурсного производства, и раскрытия результатов оценки) при отсутствии взаимосвязи с последним периодическим бухгалтерским балансом. Для этого определяются общий размер требований кредиторов, наличие, состояние и рыночная стоимость имущества.

1.5 Мировое соглашение

 

     Мировое соглашение между должником и  кредиторами может предусматривать  следующие условия: отсрочку или рассрочку исполнения обязательств, уступку права требования должника, исполнения обязательств должника третьими лицами, скидку долга, обмен требований на акции и др.

     Отсрочка  или рассрочка исполнения обязательств в бухгалтерском учете отражается только в аналитическом учете. Скидка долга в бухгалтерском учете у должника представляет собой безвозмездные поступления. Порядок отражения в учете сделок по переуступке прав требования был рассмотрен нами в предыдущих главах.

     В процессе мирового соглашения возможен обмен требований на акции. Обменять требования можно как на акции, уже выкупленные у акционеров, так и на акции, выпущенные в связи с увеличением уставного капитала. Операции, связанные с первой ситуацией, отражаются в учете следующим образом:  

 

     Операции, связанные с увеличением уставного  капитала и обменом требований на вновь выпущенные акции, отражаются записями:  

 

     Обмен требований на акции означает, что  бывшие кредиторы получают возможность участвовать в управлении должника, становясь его акционерами.

1.6 Конкурсное производство

 

     Конкурсное  производство - ликвидационная стадия развития конкурсных отношений, стадия, когда о спасении должника речь уже не идет. Мероприятия конкурсного производства направлены на достижение следующих целей:

     поиск и аккумулирование имущества  должника;

     реализацию  этого имущества;

     распределение средств между кредиторами;

     ликвидацию  должника - юридического лица.

     На  осуществление всех мероприятий  конкурсного производства предоставляется один год. Этот срок может быть продлен судом на шесть месяцев.

     Решение о признании должника банкротом  и об открытии конкурсного производства выносит арбитражный суд. В нем должна содержаться следующая информация:

     ^ о признании должника банкротом;

     ^ открытии конкурсного производства;

     ^ назначении конкурсного управляющего;

     ^ признании утратившей силу регистрации должника.

     Открытие  конкурсного производства влечет возникновение  для должника и кредиторов определенных последствий:

     Наступление срока исполнения всех денежных обязательств должника, а также отсроченных обязательных платежей.

     Прекращение режима конфиденциальности любых сведений, касающихся финансового состояния  должника.

     Совершение определенных действий и сделок (включая предъявление требований) только в соответствии с нормами Закона о банкротстве, регулирующими проведение конкурсного производства. Речь идет о сделках, связанных с отчуждением имущества должника либо апекущих его передачу в пользование третьим лицам; вве введении (наложении) арестов имущества должника или иных ограничений по распоряжению им имуществом; предъявлении любых требований к должнику; исполнении любых обязательств должника.

     Отстранение руководителя и органов управления должника от выполнения функций по управлению и распоряжению имуществом, прекращение полномочий собственника имущества должника - унитарного предприятия.

     Прекращение всех финансовых санкций по всем видам  задолженности должника.

     Конкурсный  управляющий действует с момента  его утверждения арбитражным судом до даты завершения конкурсного производства. К нему переходят все полномочия по управлению делами должника, в том числе полномочия по распоряжению имуществом должника.

     Конкурсным  управляющим осуществляется опубликование  сведений о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства за счет средств должника в "Российской газете" не позднее 10 дней с момента назначения конкурсного управляющего.

     В течение месяца с даты введения конкурсного  производства управляющий должен предупредить всех работников должника о предстоящем увольнении.

     После того как управляющий примет в  ведение имущество должника, он должен провести инвентаризацию этого имущества  и пригласить независимого оценщика для его оценки. В ходе конкурсного производства управляющий принимает меры для сохранения имущества должника, а также для выявления и возврата его имущества, находящегося у третьих лиц.

     Кроме того, управляющий должен вести реестр требований кредиторов, настаивать на возврате третьими лицами задолженности  организации-должника, а также, в случае необходимости, возражать против требований кредиторов, предъявленных должнику.

     Когда расчеты с кредиторами завершены, конкурсный управляющий представляет в арбитражный суд отчет о  проведении конкурсного производства.

     К отчету конкурсный управляющий должен приложить:

     документы, подтверждающие продажу имущества  должника;

     реестр  требований кредиторов с указанием  размера погашенных требований;

     документы, подтверждающие погашение требований кредиторов.

     Поскольку конкурсный управляющий обязан действовать в интересах кредиторов, то контроль за его деятельностью осуществляют кредиторы и арбитражный суд. По требованию как суда, так и кредиторов управляющий обязан в любое время предоставить отчет о ходе конкурсного производства. Особо регламентирован контроль за использованием финансов должника. Отчеты об использовании денежных средств представляются управляющим по требованию, но не чаше чем раз в месяц.

     В случае неисполнения или ненадлежащего  исполнения конкурсным управляющим  возложенных на него обязанностей арбитражный суд может отстранить конкурсного управляющего от их исполнения.

     Как видим, в ходе конкурсного производства полномочия управляющего складываются из двух составляющих: