Основные принципы и этапы составления бухгалтерской финансовой отчетности

     Принцип сравнимости. Пользователи должны иметь  возможность сопоставлять отчетность компании за разные периоды для того, чтобы определить тенденции в  ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи должны также иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных компаний, с тем чтобы оценить их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

     Сравнимость достигается раскрытием в отчетности учетной политики, ее изменений и их результатов. Характеристика сравнимости является более "слабой" по сравнению с требованиями надежности и уместности информации. Иными словами, предприятие должно изменять свою учетную политику,   если   это   ведет   к   более   надежным   и уместным результатам, а не сохранять ее, мотивируя необходимость сравнимости.

     Принцип сравнимости информации связан со стабильностью учетной политики и методов обработки данных (в России это четко действует) и с последовательностью применения сроков отчетности (у нас сроки отчетности строго определены законом). Предусмотрены также возможности изменения учетной политики, если это имеет существенное значение.

     Таким образом, измерение и отражение  финансовых результатов от аналогичных  операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей компании и на протяжении ее существования, равно как для всех компаний.  

     Таким образом, практическая реализация вышеперечисленных принципов требует решения многих вопросов. И в первую очередь должна быть решена проблема достоверности отчетности. Но решение этой проблемы невозможно, пока в правилах составления отчетности доминируют интересы регулирующих органов. До тех пор, пока пользователи отчетности не будут иметь реальную возможность оценить подлинное финансовое состояние предприятия, отчетность не будет выполнять своей главной цели - быть полезной для пользователей, какие бы принципы при этом не провозглашались. 
 
 

    3. Пять элементов бухгалтерской  отчетности

3.1 Классификация элементов бухгалтерской  отчетности

     В связи с принятием проекта  Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике возникла необходимость более детально рассмотреть положения международных стандартов финансовой отчетности, касающиеся как различных аспектов подготовки и представления финансовой отчетности в целом, так и рекомендаций по оценке и учету отельных хозяйственных средств и операций предприятия. Кроме необходимости понимания сущности перехода на международные стандарты перед предприятиями часто стоят конкретные задачи трансформации финансовой отчетности, подготовленной по российским правилам, в отчетность, соответствующую международным стандартам. Этими требованиями определяется важность понимания того, как международные стандарты определяют финансовую отчетность, ее состав и элементы, принципы формирования, правила оценки статей.

     Целью разработки и публикации концептуальных положений явилась прежде всего необходимость определить принципы, на основе которых разрабатываются стандарты учета, и отчетности. Концептуальные положения сами по себе не являются стандартами, ни в коей мере их не устанавливают, не заменяют и не отменяют. Информация, содержащаяся в них, является дополнительной, поясняющей и облегчающей использование стандартов при составлении финансовой отчетности и при разработке новых стандартов GAAP. [17;21]

     Принятая  в России Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике разработана в соответствии   с   рекомендациями   Основ   международных стандартов и определяет: цели бухгалтерского учета; предположения, лежащие в основе организации бухгалтерского учета; содержание информации, формируемой в бухгалтерском учете; качественные характеристики, которым должна удовлетворять информация; понятия элементов финансовой отчетности, правила их признания и оценки. Однако на практике не все положения данной Концепции соблюдаются в силу отсутствия связи их с законодательством и нормативными актами, а также механизма их практической реализации.

     Концептуальные  основы определяют пять элементов финансовой отчетности. Первые три — активы, обязательства и собственный капитал - связаны с представлением информации о финансовом состоянии предприятия, а два других - доходы и расходы — являются информацией о результатах его деятельности.

     Под активами (assets) понимаются средства или ресурсы, контролируемые предприятием, являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе только тогда, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод, и стоимость актива может быть надежно измерена.

     Кроме этого активы  предполагают существование экономической выгоды, которая будет получена в будущем. Такие понятия, как "стоимость", "материально – вещественная форма", "обмениваемость", "отчуждаемость" характеризуют активы, но не являются существенными. Главным качеством активов, их атрибутивным свойством является потенциал использования или экономическая выгода, которая может быть получена в будущем.

     Обязательства (liabilites) представляют собой существующие обязательства компании, являющиеся результатом прошлых событий, ожидаемое погашение которых приведет к оттоку ресурсов предприятия, воплощающих экономические выгоды. Обязательства отражаются в балансе, когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надежно измерена.

     Обязательства представляют необходимость использования  или уступки своих активов  в определенном периоде, на определенную дату, по требованию или при наступлении  конкретного события. Обязательства  возникают на основании контрактов, законов, при использовании финансовых инструментов. Обязательство существует до тех пор, пока компания не погасит его или не произойдет событие его отменяющее.

     Собственный капитал - это оставшаяся доля активов компании после вычета всех обязательств, т.е. это величина, на которую активы превосходят обязательства. Несмотря на то, что принципиальная разница между обязательствами и акционерным капиталом очевидна, она часто стирается на практике. Например, некоторые ценные бумаги компании (привилегированные акции, конвертируемые облигации) могут рассматриваться одновременно как ее обязательства и как собственный (акционерный) капитал, что вызывает проблемы отражения их в учете.

     В коммерческой организации собственный (акционерный) капитал сконцентрирован в ценных бумагах, находящихся у ее владельцев. Он формируется за счет, привлекаемых инвестиций и уменьшается на сумму выплат дивидендов. Такая "остаточная" трактовка капитала обусловлена, на наш взгляд, специфической очередностью прав на активы предприятия. В случае ликвидации или банкротства в первую очередь удовлетворяются требования кредиторов.

     Доходы (earnings) определяются как увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период, выражающийся в расширении активов или уменьшении обязательств, результатом чего является рост капитала, но не за счет вкладов собственников. Доходы отражаются в отчетности, когда такое увеличение может быть надежно измерено.

     В отличие от показателя совокупного дохода этот элемент отчетности не включает финансовые результаты от изменения учетной политики в пришлые периоды и изменения в акционерном капитале, связанный с ситуацией на рынках, законодательством и пр.

     Расходы определяются как сокращение экономических выгод за период, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению капитала, но не за счет изъятий собственников. Расходы отражаются в отчете о финансовых результатах, когда такое уменьшение может быть надежно измерено. Кроме того, при отражении расходов действует правило соответствия (matching concept), т. е. расходы признаются в отчетном периоде, только если они привели к доходам данного периода. Убытки попадают под определение расходов.

     Представленные  выше элементы бухгалтерской отчетности являются важными моментами, лежащие  в основе подготовки и представления финансовой отчетности.

     Представленная  ниже таблица обобщает результаты сравнения положений концептуальных основ международных стандартов, российской Концепции бухгалтерского  учета   в   рыночной   экономике,   а также российской практики (табл. 1)

                                                                                                                 Таблица 1

                                                                                              Продолжение таблицы 1

     Таким образом, сложности практического  применения Концепций бухгалтерского учета, основанных на рекомендациях международных концептуальных основ определяются наличием нормативного  регулирования  различных вопросов учета и составления отчетности; нацеленностью отчетности на удовлетворение требований, в первую очередь, налоговых органов; отсутствием возможности применения профессиональных суждений бухгалтеров. [24;45]

3.2 Способы оценки принципов в  международных и российских

стандартах

    В соответствии с первым международным  учетным стандартом основополагающими  бухгалтерскими принципами являются: продолжение деятельности, преемственность (постоянство) учетной политики и начисления (накопления, прироста).

    Все эти принципы с введением в  учетную практику Положения "Учетная  политика предприятия" (с 1 января 1995 г.) применяются и в отечественной  практике (по принципу "начисления" иногда с отступлениями).

    Наряду  с основополагающими в западных странах используются и другие учетные  принципы: оценки имущества и обязательств, двойной записи хозяйственных операций, осторожности, существенности, доброкачественности  информации и др.

    Методы  оценки (денежного выражения) имущества  и обязательств не жестко регламентированы в международных нормах. Основой  большинства из них является метод "исторической оценки", т.е. оценки на дату совершения операции. Используется также ряд способов перехода от исторической оценке к реальной.

    Принцип двойной записи хозяйственных операций имеет такое же назначение, как  и в отечественном бухгалтерском  учете.

    Принцип осторожности (осмотрительности, консерватизма) предопределяет тактику проведения фирмы по отношению к возможному риску. Он обязывает учитывать все факторы, которые могут оказать влияние на финансовое положение фирмы. Одним из конкретных проявлений данного принципа является асимметричный учет прибылей и убытков, т.е. прибыль отражается в учете после совершения операций, а убыток - с момента возникновения предположения о его возможности. Для покрытия таких убытков предусматривается создание специальных резервов.[22;4]

    Принцип существенности помогает определить тактику  поведения фирмы по выбору порядка списания материальных ценностей и отдельных затрат на себестоимость продукции. Например, относительно дешевые предметы могут рассматриваться как затраты того периода, когда они куплены, хотя сами предметы могут служить длительное время.