Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

      При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлениям к остатку сырья и материалов на начало периода поступления и вычитанием из полученной остатка сырья и материалов на конец периода.

      Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением выработанной продукции  на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам.

      По  выявленным отклонениям определяют их причину и виновников. Для систематизации и анализа отклонений от нормы  на предприятиях разрабатывают номенклатуру причин и определяют возможных виновников.

      Инвентарный метод контроля за использованием сырья  и материалов особенно хорошо применяют  в мясной, молочной, пищевой промышленности, а также в металлургии, электроэнергетике, химической промышленности.

      По  истечении одного месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и  фактический расход материалов на каждый вид продукции или несколько  видов продукции в целом. В  отчетах даётся объяснения причин перерасхода или экономии по материалам. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости распределения израсходованных сырья и материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемым в развитие синтетических производственных счетов.

      Во  многих отраслях и производствах  распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, так как в первичных  документах по их расходованию указывается вид изделия. Однако в ряде отраслей и производств сырье и материалы расходуются на группу изделий, и поэтому по видам продукции они распределяются косвенно – нормативным или коэффициентным способами.

      При нормативном способе  фактически израсходованные сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально расходу их по норме.

      При коэффициентном способе основой распределения является коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию.

      Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за    вычетом стоимости возвратных отходов, под которыми понимают остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе превращения исходного сырья в готовую продукцию, утратившие полностью или частично первоначальные свойства и потерявшие возможность использования по прямому назначению.

      Отходы  подразделяют на возвратные и безвозвратные. Возвратными называют отходы, которые могут быть использованы предприятием или реализованы на сторону.

      Безвозвратными называются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства.

      Оценку  возвратных отходов  осуществляют в  зависимости от их характера и  направления использования.

      Безвозвратные отходы оформляются следующий бухгалтерский записью:

• дебет 10 «материалы»,
• кредит счета 20 «Основное производство» или
• кредит счета 23 «Вспомогательные производства».

      Расход  вспомогательных материалов учитывают  в основном так же, как и основных. Однако между объектами калькуляции они распределяются, как правило, косвенным путем пропорционально сметным ставкам, которые устанавливают на единицу продукции исходя из нормы расхода вспомогательных материалов на технологические цели и их плановой себестоимости. Ставки пересматривают по мере изменения норм расхода или цен.

      По  статье «покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера  сторонних предприятий  и организаций» отражают затраты на покупные изделия  и полуфабрикаты, используемые данной организацией для производства готовой продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость  отдельных изделий.

      Для контроля за использованием и движением полуфабрикатов составляют оперативный баланс полуфабрикатов, в котором по каждому их виду отражают остаток в цехе на начало месяца, поступление за месяц, расход за месяц и остаток на конец месяца.

      По  статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражают стоимость израсходованного топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции. Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам. Стоимость топлива и энергетических расходов между отдельными видами продукции распределяют в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств.

      Использование на технологические ели топливо  и энергию относят в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 

      Учет  затрат на оплату труда.

      По  статье «Заработная плата производственных рабочих» планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно – технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. В состав основной заработной платы производственных рабочих включают: оплату операций и  работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременную оплату труда; доплаты по сдельно и повременно – премиальным системам оплаты труда.

      Для отнесения суммы заработной платы  и отчисления органам социального  страхования на объекты калькуляции  составляют разработочную таблицу распределения заработной платы   на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.

      Основная  заработная плата производственных рабочих включается с себестоимость  отдельных видов продукции или  однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно – пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

      Дополнительную  заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные нужды с заработной платы производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

      В соответствии с действующими положениями  всю сумму начисленной заработной платя производственных рабочих, разделяют на две части:  заработная плата по нормам и отклонения от норм. Отклонения от норм выявляют методом документирования. Его сущность заключается в том, что заработная плата в пределах норм начисляется рабочим по принятым документам. Начисления заработной платы сверх норм осуществляется по специально выписанным документам – листам на доплату, нарядам на выполнение работ, не предусмотренных технологией, листкам учета простоев, нарядам на исправление брака. Отклонения по заработной плате рабочих, оплачиваемых повременно, выявляют при распределении начисленных сумм пропорционально нормативным ставкам сопоставлением фактически начисленной заработной платы с нормативной суммой.

      Для контроля за отклонениями по заработной плате целесообразно по пятидневкам  и декадам составлять ведомость на отклонения. В этой ведомости указывают причины отклонений. 
 
 

      Учет  расходов на подготовку и освоение производства.

      По  статье «Расходы на подготовку и освоение производства» отражают следующие  затраты: расходы на освоение новых  организаций, производств, цехов и  агрегатов (пусковые расходы); расходы  на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства; затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях.

      Основными особенностями учета расходов на подготовку и освоения производства являются:

• несоответствие времени выполнения работ и осуществления расходов и выпуску продукции;
• отнесение на себестоимость продукции, расходов в полном объеме.

      К расходам на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов  относят затраты по проверке их готовности к вводу и эксплуатации путем комплексного опробования всех машин и механизмов с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования. Номенклатура этих расходов зависит от характера пусковых испытаний и определяется отраслевыми инструкциями. При исчислении общей суммы пусковых расходов из этой суммы вычитают стоимость продукции, полученной в период комплексного опробования.

      Пусковые  расходы учитывают в составе  расходов будущих периодов. Величина их определяется сметой с необходимыми расчетами к ней, составляемой исходя из установленного режима, продолжительности и других условий, пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов.

      В себестоимость отдельных видов  продукции пусковые расходы включают по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции исходя из общей суммы расходов, длительности периода и погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде.

      Списание  пусковых расходов оформляют следующей  бухгалтерской записью:

  Дебет счета 20 «Основное производство»,

  Кредит счета 31 «Расходы будущих периодов».

      К расходам на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной  для серийного или массового  производства, относят затраты на проектирование и конструирование, разработку технологического процесса изготовления продукции и т. п.

      Эти расходы предварительно учитывают  на счете 31. А с момента перехода к индивидуальному и мелкосерийному производству перечисляют со счета 31 в дебет счета 20.

      От  расходов на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, следует отличать расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции серийного и массового  производства и технологических процессов. Последние расходы не относятся на себестоимость продукции и возмещаются за счет внебюджетных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых научно – исследовательских, опытно – конструкторских работ и мероприятий по освоению новых видов продукции. 

      Учет  расходов по обслуживанию производства и управлению.

      К расходам по обслуживанию производства и управлению относят расходы  на содержание и эксплуатацию машин  и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость  продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитываются на синтетическом счете 25; общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье включают в себестоимость продукции. Указанные счета активные, собирательно – распределительные. На дебет счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлена единая методика затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

      Указанным расходам, имеющим общие характеристики, свойственны некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются условно – переменными, т. е. зависящими от объема производства продукции. Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер многих из них регламентируется государством.

      Расходы на содержание и эксплуатацию машин  и оборудования учитывают обычно на отдельном субсчете 25 «Общепроизводственные  расходы».

      Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут  в каждом цеху в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей: