Основные средства, их классификация, оценка и учет поступления

     Инвентарные карточки заполняются на основе первичных  документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и  передаются затем под расписку в  соответствующий отдел организации.

     По  месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) – дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр предают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

     В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств. 

     

4. Синтетический учет наличия и движения основных средств

 

     Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию  на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

1. 01 "Основные средства" (активный);
2. 02 "Амортизация основных средств" (пассивный)
3. 91 "Прочие доходы и расходы" (активно-пассивный).

     Счет 01 "Основные средства" предназначен для поучения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

     Стоимость основных средств, поступивших в  качестве вклада в уставной капитал, оформляют бухгалтерскими записями: 

       

     Основные  средства, приобретенные за плату  у других организаций и лиц, а  также созданные в сомой организации, отражают по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложение во внеоборотные активы".

     Безвозмездное принятые основные средства приходуют  по дебету счетов 08 "Вложение во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Стоимость безвозмездно полученные основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 "Безвозмездные поступления" в кредит счета 91 "прочие доходы и расходы".

     Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи: 

       

     При выбытии основных средств накопленная  амортизация по объекту списывается  в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 "Амортизация основных средств" и кредитуют счет 01 "Основные средства".

     При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается  со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Кроме того, по дебету счета 91 отражаются все расходы, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

     Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

     При продаже основных средств их продажную  стоимость отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам") и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" и др.

     При безвозмездной передаче основных средств  их остаточную стоимость списывают  с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". А сумму амортизации – с кредита счета 91 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно предаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки"

     Основные  средства, переданные в счет вклада в уставной капитал (фонд) других организаций  и в счет вклада в общее имущество  по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 "Финансовые вложения" с кредита счета 01 "Основные средства", а сумму амортизации по преданным основным средствам – с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

     Разница между согласованной оценкой  вклада (которая должно быть отражена по счет 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционного дохода или расходы. При этом, если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

     Выявленные  по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы" с последующим установлением причин возникновения излишки и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

     Для учета выбытия основных средств  к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит – сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы". 

     

5. Учет  амортизации основных средств

 

     В соответствии с ПБУ 6/01 (5) стоимость объектов основных средств погашается начислением амортизации, если иное не установлено Положением.

     Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

• Линейным способом;
• Способ уменьшаемого остатка;
• Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• Способ списания стоимости пропорционального объему продукции (работ).

     Один  из способов применяется в группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования.

     Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

     В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахожд6ения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

     Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

     Объекты основных средств стоимостью не более 20 000,00 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие изделия разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

     В сезонных производствах годовая  сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется  равномерно в течение периода  работы организации в течение  периода работы организации в  отчетном году.

     Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

     На практике сумма амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

     Организация вправе выбрать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения  начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 главы 25 Налогового кодекса РФ (9):

1. Амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;
2. Налогоплательщик начисляет амортизацию одним из следующих методов:
1. Линейный;
2. Нелинейный.

     При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном – умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта.

     Линейный  метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую группы амортизируемого имущества. К остальному амортизируемому имуществу организации вправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации.

     Для учета амортизации основных средств  используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств". Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

     Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 "Вспомогательное производство", 25 "Общехозяйственные расходы", 26 "Общепроизводственные расходы" и др.) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

     По  основным средствам, сданным в текущую  аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 02 9если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения – по дебету счета 29 "Обслуживание производства и хозяйства" и кредиту счета 02.

     По  объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным  объектам (лесного и дорожного  хозяйства, специализированным сооружениям  судоходной обстановки и т.д.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

     Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

     При выбытии собственных основных средств  сумму амортизации по ним списывают  в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" с кредита счета 01 "Основные средства"

     Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. 

     

6. Учет  ремонта основных средств

 

     По  объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный  и текущий ремонт основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами сомой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

     Фактические расходы, связанные с проведением  или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счет 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.).