Основные средства в бухгалтерском учёте

 

     Глава 3. Методы начисления амортизации основных средств.

     § 3.1. Методы начисления амортизации основных средств, для целей бухгалтерского учёта.

     Под амортизацией понимается процесс переноса стоимости объектов основных средств по мере их физического и морального износа на затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.

     В регистрах бухгалтерского учёта  амортизация начисляется по всем основным средствам организации  за исключением тех, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются. К ним в соответствии с пунктом 17 ПБУ 6/01 можно отнести:

• земельные участки;
• объекты природопользования;
• объекты, отнесённые к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.

     Не  начисляется амортизация по объектам основным средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счёте 010 обобщается информация о суммах взноса, начисляемых линейным способом

     По  каждому из объектов амортизации  в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 может  начисляться одним из выбранных  способов, к которым относится:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

     Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течении  всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

     Линейный  способ. При применении линейного способа начисления амортизации годовая сумма амортизации согласно п. 19 ПБУ 6/01 определяется из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного его использования.

     Срок  полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

     Определение срока полезного  использования объекта  основных средств  производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

     В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

     Способ  уменьшения остатка. Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01).

     По  новым правилам пункта 19 ПБУ 6/01, внесенным  Приказом Минфина РФ №147н, при использовании  для начисления амортизации способом уменьшаемого остатка организация может применить коэффициент не выше 3.

     Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно и его величина должна быть отражена в учетной политике организации.

     Способ  списания стоимости  по сумме чисел  лет срока полезного использования. При применении данного способа годовая сумма амортизационных исчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения, в числе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

     Для применения данного способа необходимо, что бы объект был новым и подобные ему ранее в эксплуатацию не поступали. В противном случае организация обязана применять линейный метод начисления амортизации. Кроме того, будет возникать разница между суммой начисления амортизации в регистрах бух учёта и в целях налогообложения прибыли.

     Способ  списания стоимости  пропорционально  объёму продукции (работ).  При начислении амортизации по объектам основных средств, используя данный метод, годовая сумма амортизационных исчислений определяется из натуральных показателей объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предлагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта. 

     § 3.2. Методы начисления амортизации основных средств, для целей налогового учёта.

     В целях налогообложения прибыли  согласно п.2 ст. 256 НК РФ⁶ амортизация не начисляется по:

• земле и иным объектам природопользования;
• основным средствам бюджетных организаций, за исключением объектов, приобретённых в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемых для осуществления такой деятельности;
• основным средствами некоммерческих организаций, полученных в качестве целевых поступлений или приобретением за счёт средств целевых поступлений и использования для осуществления некоммерческой деятельности;
• основным средствам, приобретённым (созданным) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;
• объектам внешнего благоустройства;
• продуктивному скоту, другим домашним животным (за исключением рабочего скота)
• основным средствам, приобретённым (созданным) за счёт средств, полученных в рамках целевого финансирования;
• мелиоративным и иным объектам сельскохозяйственного назначения;
• основным средствам, полученным организациями, входящим в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО);
• основным средствам, полученными медицинскими организациями;
• основным средствам, полученным в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке установленном ФЗ от 04.05.1999 № 95 «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ»;
• основными средствами, безвозмездно полученными в соответствии с международным договором РФ и с законодательством РФ.

     Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ приостанавливается начисление амортизации по:

• объектам, переданным в безвозмездное пользование;
• объектам, переведённым по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;
• объектам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации на продолжительностью свыше 12 мес.

     Начисление  амортизации согласно п. 1 ст. 259 НК РФ⁷ производится одним из двух методов:

• линейным;
• нелинейным.

     При применении одного из этих методов  сумма амортизации определяется для целей налогообложения ежемесячно, в соответствии с нормой амортизации, исходя из срока полезного использования объекта. Причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

     Налогоплательщик  обязан применять линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию. К остальным основным средствам налогоплательщик может применять любой из указанных методов. При этом выбранный организацией метод нельзя будет изменить в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту амортизируемого имущества.

     Линейный  метод. При линейном методе сумма амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

     В соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ линейный метод представляет собой  равномерное списание стоимости  амортизируемого имущества в  течение срока его полезного  использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.

     При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     При применении линейного метода, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

     K = (1/n) x 100%,

     K - норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной)  стоимости объекта амортизируемого  имущества;

     n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

     Нелинейный  метод. При нелинейном методе амортизация начисляется на остаточную стоимость основного средства. Порядок расчета амортизации меняется после того, как остаточная стоимость основного средства составит 20% от его первоначальной стоимости. В этом случае остаточная стоимость амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость, для дальнейшего определения амортизационных отчислений. Поэтому, чтобы определить ежемесячную сумму отчислений, базовую стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до конца срока использования данного объекта основного средства.

     Выбранный организацией метод начисления амортизации  в отношении объекта амортизируемого имущества на основании пункта 3 статьи 259 НК РФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

     Пунктом 5 статьи 259 НК РФ определено, что при  применении нелинейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     При применении нелинейного метода норма  амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

     K = (2/n) x 100%,

     K - норма амортизации в процентах  к остаточной стоимости, применяемая  к данному объекту амортизируемого  имущества;

     n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах. 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 4. Инвентаризация основных средств.

     Организация в соответствии с п. 26 Положение  по ведению бухгалтерского учёта  и отчётности в Российской Федерации, утверждённого приказом Минфина России 29.07.1998 № 34н, обязана проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. (Приложение 6)

     Инвентаризация  основных средств основных средств согласно п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учёта может осуществляться не реже одного раза в 3 года. Кроме того, проведение инвентаризации объектов основных средств обязательно:

• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при реорганизации или ликвидации организации.

     Порядок проведения инвентаризации объектов основных средств определён Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждённых приказом Минфина России от 13.06 1995 № 49.

     Для проведения инвентаризации в организации  создаётся постоянно действующая  инвентаризационная комиссия.