Основы аудита

Вариант № 3

Содержание

1. Оценка элементов системы внутреннего контроля…………………………..3

2. Определение областей деятельности субъекта. Методы получения сведений о деятельности субъекта……………………………………………………………7

3. Корректировка уровня существенности в ходе проверки…………………..11

4. Практическое задание…………………………………………………………13

Список использованной литературы……………………………………………16

1.                 Оценка элементов системы внутреннего контроля

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех следую­щих градаций: высокая; средняя; низкая.

Изучение и оценка особенностей систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля должны в обязательном порядке документиро­ваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется ис­пользовать следующие типовые формы:

•   специально разработанные тестовые процедуры;

• перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководяще­го персонала и работников бухгалтерии;

•  специальные бланки и проверочные листы;

•   блок-схемы и графики;

•   перечни замечаний, протоколы или акты.

Аудиторские организации могут самостоятельно разрабатывать ме­тодики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планировать процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.

Мнение аудитора об организации системы учета и внутреннего контроля является основанием для планирования степени детальности и выборочное™ проведения аудиторских процедур. Поэтому отсутст­вие документального оформления особенностей системы учета и кон­троля клиента может иметь самые негативные последствия для ауди­тора, например, служить доказательством низкого качества оказывае­мых им услуг (в случае предъявления претензий к аудитору).

Серьезные недостатки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомен­дации по их устранению следует отражать в письменной информации (отчете) аудитора руководству проверяемого предприятия.

К элементам системы внутреннего контроля помимо системы учета относятся контрольная среда и процедуры контроля.

На контрольную среду (среду, в рамках которой руководство клиента осуществляет контроль за ведением бизнеса) оказывают влияние сле­дующие факторы:

•  стиль руководства;

•  организационная структура;

• распределение полномочий (например, наличие должностей кассира и бухгалтера по кассовым операциям и т.п.);

•   кадровая политика (система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность соответствующего персонала);

•   правильное ведение учета и составление отчетности.

Ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля несет руководство предприятия.

Существуют и определенные ограничения системы внутреннего контроля. К ним относится естественное требование руководителя, чтобы затраты на осуществление контрольных мероприятий были меньше тех экономических выгод, которые дает применение таких ме­роприятий. Ограничивают доверие к системе внутреннего контроля и наличие в ней ошибок из-за небрежности или умысла персонала и руководства

К целям, которые ставит перед собой руководство предприятия, разрабатывая средства контроля, относятся такие, как выполнение всех операций только с одобрения руководства, правильная и своевре­менная регистрация всех операций в учете, осуществление доступа к активам только с разрешения руководства, периодическая инвентари­зация активов.

Аудитору следует убедиться в применении таких процедур внутрен­него контроля, как:

•   арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

•   проведение сверок расчетов;

• проверка правильности осуществления документооборота и на­личия разрешительных записей руководящего персонала;

• проведение периодических плановых и внезапных инвентариза­ций кассовой наличности, ценных бумаг и т.п. имущества;

• использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта;

• осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия;

• исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имев­шими место и выяснение причин существенных расхождений.

Аудитор обязан оценивать систему внутреннего контроля эконо­мического субъекта не менее чем в три следующих этапа:

•  общее знакомство с системой внутреннего контроля;

•   первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

•   проверка эффективности системы внутреннего контроля.

В случае если аудиторская организация примет решение о том, что она не может полагаться в своей работе на систему внутреннего кон­троля, клиента, она должна планировать аудит таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе.

В том случае, если по итогам общего знакомства с системой внут­реннего контроля аудиторская организация примет решение о том, она может сделать попытку полагаться в своей работе на систему внут­реннего контроля, ей следует осуществить первичную оценку надеж­ности системы внутреннего контроля.

В ходе процедуры первичной оценки надежности системы внутрен­него контроля аудитор обязан принимать во внимание, что следует проверять на предмет надежности средств контроля бухгалтерскую и хозяйственную документацию всего отчетного периода, уделяя боль­шее внимание тем периодам, деятельность в которых имела особен­ности или различия по сравнению с типичной деятельностью. Оценка надежности всей системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля как «низкой» не исключает возможности оценки на­дежности других отдельных средств контроля как «средней» или «вы­сокой».

По итогам процедуры первичной оценки надежности аудиторская организация может оценить надежность всей системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля как «среднюю» или как «высокую». В этом случае аудиторская организация должна планиро­вать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но даже и тогда она не должна доверять данной системе абсолютно.

В дальнейшем при проверке эффективности системы внутреннего контроля аудитор должен убедиться в соответствии реального функци­онирования контрольных механизмов запланированному уровню. Ау­диторские процедуры, проводимые для проверки работоспособности и надежности системы внутреннего контроля и отдельных средств кон­троля, называются тестами средств контроля. Оценку эффективности системы внутреннего контроля следует организовать по таким направ­лениям деятельности предприятия, как снабжение и заготовление, производство, в том числе учет затрат, сбыт продукции, финансы и т.п.

Аудиторская организация может проверить верность отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или проверить сред­ства системы контроля сплошным образом, если число элементов про­веряемой совокупности настолько мало, что применение статистичес­ких методов не является правомерным, либо если применение ауди­торской выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки.

Размер аудиторской выборки определяется величиной ошибки, ко­торую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки.

Допустимая ошибка определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности.

2.                 Определение областей деятельности субъекта. Методы получения сведений о деятельности субъекта

Областями деятельности экономического субъекта, понимание ко­торых существенно для аудиторской организации на всех стадиях про­ведения аудита, являются:

•   основная деятельность,

•  инвестиционная деятельность,

•   прочие операции, в том числе внереализационные.

Приобретение знаний о деятельности экономического субъекта представляет собой непрерывный процесс сбора и обработки инфор­мации на всех стадиях проведения аудита. При этом информация, по­лучаемая на последующих стадиях, дополняет и уточняет данные, по­лученные на предыдущих стадиях.

Понимание деятельности экономического субъекта, необходимое для работы, включает понимание экономической ситуации в стране и в отрасли, в которой действует экономический субъект, а также более подробное знание того, как он действует. Понимание деятельности экономического субъекта, требуемое от аудиторской организации, может быть менее глубоким, чем это необходимо для управления эко­номическим субъектом.

Факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта, можно разделить на внешние факторы — общие экономические и отраслевые факторы — и внутренние факто­ры, связанные с индивидуальными особенностями экономического субъекта. Понимание деятельности экономического субъекта (и бы­строта его приобретения) зависит от квалификации аудитора, который участвует в проведении аудита, и должно быть, по возможности, до­статочным для качественного проведения проверки. До начала провер­ки аудиторская организация должна в целом понимать влияние на деятельность проверяемого субъекта внешних факторов, тогда как де­тальный анализ внутренних факторов возможен в процессе проведе­ния аудита.

До проведения проверки аудиторская организация должна полу­чить первоначальные знания особенностей отрасли, права собствен­ности, управления и операций экономического субъекта, подлежащего аудиту, и оценить их достаточность в понимании деятельности эконо­мического субъекта для проведения аудита. Полученные знания необ­ходимо использовать при планировании аудита.

При повторных аудиторских проверках (согласованном аудите) экономического субъекта аудиторская организация может откорректи­ровать и переоценить информацию, собранную ранее. Аудиторская ор­ганизация должна также выполнить процедуры для выявления суще­ственных изменений, произошедших со времени проведения послед­ней аудиторской проверки в тех явлениях и процессах, которые отражаются этой информацией.

Руководители проверяемого предприятия обязаны обеспечить пол­ное и своевременное предоставление информации, необходимой для понимания деятельности этого экономического субъекта. Получение такой информации должно быть предусмотрено в общем плане аудита, при этом следует указать на возможность получения необходимой до­полнительной информации.

Существуют следующие методы получения знаний о деятельности проверяемого предприятия:

• изучение общеэкономических условий деятельности клиента, к ко­торым относятся состояние экономики в целом (спад или подъем), процентные ставки и возможности финансирования, уровень инфля­ции, государственная политика в области денежно-кредитной, бюд­жетной, фискальной политики и валютного контроля;

• анализ региональных особенностей, например, географического положения, экономических и налоговых условий региона;

• учет отраслевых особенностей, к которым относятся такие фак­торы, как рынок и конкуренция, изменения в технологии производст­ва, предпринимательский риск, спад или расширение отрасли, особен­ности бухгалтерского учета хозяйственных операций, основные эко­номические показатели и статистические данные, экологические проблемы, нормативно-правовая база, энергоснабжение и затраты;

•   знакомство с организацией и технологией производства;

• сбор информации о персонале клиента, ассортименте выпускае­мой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);

• сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций;

• сбор информации о проводимой маркетинговой политике, ос­новных поставщиках и покупателях;

• анализ деятельности клиента на рынке ценных бумаг (например, выдача векселей, операции с финансовыми векселями, покупка и про­дажа акций);

• учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними обще­ствами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка рас­пределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

• сбор информации о юридических и финансовых обязательствах клиента;

•   знакомство с организацией системы внутреннего контроля.

При выявлении таких аспектов деятельности проверяемого пред­приятия, которые требуют специальных знаний, аудитор может при­влекать к работе эксперта. В целях получения более глубоких знаний о бизнесе клиента аудитор применяет аналитические процедуры, вы­являющие существенные отклонения от различного рода базовых по­казателей.

Существует множество источников, из которых аудитор может по­лучить знания о деятельности клиента. Это могут быть официальные публикации в периодических изданиях, журналах и монографиях, ста­тистические отчеты, нормативные акты, результаты посещения специ­альных семинаров и конференций. Аудитор может воспользоваться также разъяснениями и подтверждениями, полученными от персонала проверяемого предприятия и от третьих лиц, консультаций с аудито­ром, который проводил аудит в предыдущие периоды. Много инфор­мации может дать изучение внутренних документов предприятия: уч­редительных документов, протоколов собраний совета директоров, контрактов, бухгалтерской отчетности прошлых периодов, планов, по­ложения о бухгалтерии, учетной политики, рабочего плана счетов и проводок, реестра акционеров, а также материалов налоговых прове­рок и судебных процессов.