Основы аудита

Перед аудиторской проверкой и в ходе ее проведения все произве­денные процедуры и полученная информация отражаются в рабочих документах аудитора.

Понимание деятельности клиента должно быть использовано ау­диторской организацией на всех стадиях проведения аудита, начиная с квалифицированного выбора экономического субъекта для проведе­ния аудита, рационального планирования аудита, определения ауди­торского риска и уточнения уровня существенности. Оно необходимо также в целях эффективного проведения аудита — выбора видов и ме­тодов выполнения аналитических процедур, оценки получаемых ауди­торских доказательств, оценки допущения непрерывности деятельнос­ти экономического субъекта, определения третьих сторон, выявления противоречивой информации. На завершающей стадии аудита углубленное понимание деятельности экономического субъекта необходи­мо в целях произведения контрольных аналитических процедур и под­тверждения правильности окончательных выводов о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта.

Аудиторская организация может документировать и систематизи­ровать знания о деятельности экономического субъекта в виде посто­янных файлов, в том числе в автоматизированном виде. В состав по­стоянного файла могут входить следующие разделы: история развития экономического субъекта; перечень осуществляемых видов деятель­ности; положения учетной политики и ее последовательные измене­ния; другая информация, имеющая значение не только для последую­щего аудита проверяемого в настоящий момент экономического субъ­екта, но и для будущих аудиторских проверок.

При комплектации постоянного файла аудиторская организация должна следить за его периодическим пополнением и обновлением по итогам аудиторских проверок данного экономического субъекта.

3.                 Корректировка уровня существенности в ходе проверки

Если аудитору в ходе проверки станут известны определенные об­стоятельства, он имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существен­ности новое значение уровня существенности, соответствующие рас­четы и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязатель­ном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской про­верки.

Значение уровня существенности, полученное по окончании этапа планирования аудита, а также любые корректировки значения уровня существенности в ходе проверки, должны быть утверждены руководи­телем данной проверки, что должно быть отражено в рабочей докумен­тации проверки.

Уровень существенности имеет большое значение на всех этапах аудиторской проверки. Так, на этапе планирования он очень важен при определении содержания, затрат времени и объема применяемых ау­диторских процедур. Непосредственно в ходе проведения проверки уровень существенности оказывает большое влияние на осуществле­ние конкретных аудиторских процедур. На этапе завершения аудита он должен быть принят во внимание при оценке влияния обнаружен­ных искажений и нарушений на достоверность бухгалтерской отчет­ности.

Аудитор должен иметь в виду, что отдельные отмеченные им иска­жения могут не иметь существенного характера сами по себе, но иска­жения взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в ре­зультате выборочной проверки ошибок на всю совокупность данных) могут иметь существенный характер.

Сопоставление уровня выявленных и предполагаемых искажений с уровнем существенности, а также оценка отклонений порядка веде­ния учета от соответствующих нормативных документов, оказывают существенное влияние на выражение аудитором мнения о проверяе­мой финансовой отчетности. Степень, этого влияния представлена в таблице.

Влияние уровня искажений и нарушений требований нормативных документов на формирование мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности

Примечание. Аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности, либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заклю­чение. Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации внести в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства про­веряемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основа­нием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от без­условно положительного.

4. Практическое задание

Базовые показатели для расчета уровня существенности для ОАО «Автомир» представлены в таблице № 3.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(90+130+857+2572+98)/5=749 тыс. руб.

Наименьшее значение отличаются от среднего на:

(749-90)/749*100%=88%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2572-749)/749*100%=243%

Поскольку значение 2572 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 90 тыс.руб. – не так сильно и, кроме того, очень близко по величине к 98 тыс.руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее – оставить.

Новое среднее арифметическое составит:

(90+130+857+98)/4=294 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 300 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(300-294)/294*100%=2%, что находится в пределах 20%

Распределим единый показатель уровня существенности между статьями организации пропорционально его структуре, результаты запишем в таблицу № 4 и 5.