Основы аудита

    Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим  субъектом, т.е. его руководством и (или) собственниками, в зависимости от:

    -содержания  и специфики деятельности экономического  субъекта;

    -объемов  показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта;

    -сложившейся  системы управления экономического  субъекта;

    -состояния  внутреннего контроля.

    -функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

    В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские  группы при бухгалтериях крупных  предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.

    Как правило, к функциям внутреннего  аудита относятся:

    1) проверка систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка  рекомендаций по улучшению этих систем;

    2) проверка бухгалтерской и оперативной  информации, включая экспертизу  средств и способов, используемых  для идентификации, оценки, классификации  такой информации и составления  на ее основе отчетности, а  также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

    3) проверка соблюдения законов  и других нормативных актов,  а также требований учетной  политики, инструкций, решений и  указаний руководства и (или)  собственников;

    4) проверка деятельности различных  звеньев управления;

    5) оценка эффективности механизма  внутреннего контроля, изучение  и оценка контрольных проверок  в филиалах, структурных подразделениях  экономического субъекта;

    6) проверка наличия, состояния и  обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

    7) работа над специальными проектами  и контроль за отдельными элементами  структуры внутреннего контроля;

    8) оценка используемого экономическим  субъектом программного обеспечения;

    9) специальные расследования отдельных  случаев, например подозрений  в злоупотреблениях;

    10) разработка и представление предложений  по устранению выявленных недостатков  и рекомендаций по повышению  эффективности управления.

    Внутренний  аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

    Внешний аудит проводится независимым аудитором, не имеющим на проверяемой организации никаких интересов. Задачей внешнего аудита является подтверждение правильности учета отчетности, оценка соответствия внутреннего контроля (аудита) политике, цели деятельности предприятия и пр.

    Внешний аудит может быть добровольным (по желанию предприятий-клиентов) и  обязательным (в соответствии с законодательными актами). Обязательный аудит может  быть организован также по решению  суда или следственных органов.

 

     Таким образом, различия внутреннего и внешнего аудита можно представить в таблице:

 

     3. Отличительные черты внутреннего и внешнего аудита

    Внутренний  аудит по содержанию и методам  проведения имеет много общего с  внешним аудитом и в значительной мере является информационной базой  для последнего. При должной организации  внутреннего аудита на предприятии существенно сокращаются объем и содержание внешнего аудита, проводимого в предусмотренных законодательством случаях.

    Однако  между внутренним и внешним аудитором  имеются и существенные различия. Это прежде всего различия в уровнях независимости. Органы внутреннего аудита создаются на самом предприятии, подчиняются его руководству и находятся полностью на его содержании. В связи с этим независимая деятельность органов внутреннего аудита возможна, как правило, только в отношении структурных подразделений предприятия, деятельность которых подвергается проверке. Что касается органов внешнего аудита, то они полностью как материально, так и организационно независимы от аудиторского предприятия и осуществляют свою деятельность на договорной основе.

    Очень важно, чтобы деятельность органов (служб) внутреннего аудита на предприятии  была четко регламентирована соответствующим  Положением (внутрифирменным стандартом), предусматривающим их права и  обязанности, а также гарантии руководства  предприятий по обеспечению их эффективной работы.

    Различия  между внутренним и внешним аудитом  вытекают также из основных задач  и из времени выполнения работы. Если основной задачей внутреннего  аудита является подготовка информационных материалов о финансово-экономическом состоянии данного предприятия для руководства, то главная задача внешнего аудита - подготовка соответствующего заключения для внешних заинтересованных пользователей: акционеров, инвесторов, налоговой службы, банков, партнеров по бизнесу, органов власти.

    Внутренний  аудит, является составной частью внутрихозяйственного контроля на предприятии, осуществляется непрерывно. Периодичность внешнего аудита, как правило, - один раз в  год.

 

     4.Структура и состав  службы аудита 

    Структура службы аудита во многом зависит от специфики организации, её величины и конкретных целей её администрации и включает в себя совокупность подразделений, укомплектованных персоналом соответствующей квалификации и полномочий, осуществляющих информационное взаимодействие в виде прямых и обратных связей, имеющих соответствующее материально-техническое и информационное обеспечение и подчиняющихся соответствующему исполнительному органу.

    Для изложения организационных аспектов управления экономическим субъектом  по созданию подразделений внутреннего аудита может быть использовано понятие «служба». Под службой следует понимать организационно-штатную единицу, включающую в себя работника, группу, бюро, отдел, управление, департамент или другой элемент организационной структуры управления (структурное подразделение) и специализирующуюся на выполнении комплекса однородных функций управления.

    Однако  служба аудита решает более широкий  спектр задач, чем контрольно-ревизионная  служба. Поэтому в её составе должны быть не только специалисты по проверке финансово-хозяйственной деятельности организаций, но и другие специалисты (по налогообложению, правовым вопросам, финансовому анализу и т.д.) осуществляющих информационное взаимодействие в виде прямых и обратных связей, имеющих соответствующее материально-техническое и информационное обеспечение и подчиняющихся соответствующему исполнительному органу.

    Несомненно, сотрудники службы контроля должны иметь  образование, соответствующее характеру  их деятельности. Целесообразно в  составе службы аудита предусмотреть наличие аудитора, имеющего соответственный квалификационный аттестат, поскольку он должен владеть специфическими приемами проверки, которые базируются на оценке существенности и аудиторского риска.

    Рассмотрим  примерный состав службы аудита и  свойственные её членам функциональные обязанности:

    1. Руководитель службы (аттестованный  аудитор)- это наиболее квалифицированный  специалист, обладающий разносторонними  знаниями и навыками, способный  дать высшему руководству самый  компетентный совет в области  экономики и финансов. Главный аудитор в идеале должен иметь познания и практические навыки в области бухгалтерии, налогового права, экономики, финансового менеджмента, общей юриспруденции, маркетинга, общего управления, менеджмента персонала, иметь собственно аудиторские знания и навыки. Кроме того, он должен знать задачи, поставленные высшим руководством перед организацией, возможности и потребности коллектива, внешние связи своей организации. Ему необходимы достаточные знания в области компьютерной техники и технологии. Рассмотрим функции руководителя:

    - составляет план-графика проверок;

    - определяет состав группы для  проверки филиала и документальное  оформление результатов аудиторских  процедур;

    - может взять на себя проведение  анализа финансово-хозяйственной  деятельности;

    - проводит консультации по отдельным  вопросам;

    - контролирует выполнение приказов  и распоряжений руководителя  головной организации по финансово-хозяйственным  вопросам;

    - составляет общий отчет о проделанной  службой внутреннего аудита работе;

    - может разрабатывать методический материал по повышению профессионального уровня работников бухгалтерии и управления, проводить семинары по доведению последних требований налогового законодательства и т.п. (в данный момент он может принять участие в разработке регистров для ведения на предприятии налогового учета).

    2. Специалист по расчетам с головной  организацией:

    - проводит анализ финансовых потоков  между филиалами и головной  организацией;

    - консультирует по финансовым  вопросам;

    - участвует в составлении общего плана и программы внутреннего аудита;

    - участвует в текущем контроле  за финансовой деятельностью  филиалов;

    - составляет отчет по результатам  внутреннего аудита.

    3. Специалист по камеральным и  документальным проверкам отчетности  филиалов:

    - составляет план-график проверок;

    - комплектует выездную группу;

    - организует и осуществляет текущий  контроль работы с филиалом;

    - составляет общий план и программу  внутреннего аудита;

    - доводит до сведения руководителя  службы основные результаты аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы отчета о внутреннем аудите;

    - участвует в подготовке и непосредственно  осуществляет и документально  оформляет результаты аудиторских  процедур;

    - составляет отчет по результатам  внутреннего аудита;

    - организует и контролирует работу участников выездных аудиторов;