Основы аудита

   Введение

     Актуальность  темы данного реферата заключается в особом месте, занимаемом аудитом в области контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.        Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия.  В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий, усиливается роль и значение аудита. Основным становится не обеспечение контроля со стороны государства, а сбор полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятий, как для внутренних нужд его собственников, так и для внешних пользователей (инвесторов, поставщиков, налоговых, финансовых и банковских органов). В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

     Достижения  любого коллектива, будь то крупное  промышленное предприятие или субъект  малого предпринимательства, во многом зависят от того, как организованы получение и переработка экономической  информации. Чем достовернее сведения о производстве и чем быстрее  их получают, тем больше возможностей для эффективного управления предприятием. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность  функционирования рынка капитала и  дает возможность оценивать и  прогнозировать последствия принятия экономических решений. Поэтому  проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет  важное значение.  Потребность в услугах аудитора увеличилась в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.    Целью реферата является рассмотрение теоретических основ сущности, принципов и видов аудита.        Исходя из заявленных целей, следует выполнить следующие задачи:

• Систематизировать основные понятия аудита и описать его сущность
• охарактеризовать основные виды аудита
• изучить принципы аудита.

     Данная  работа состоит введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы. 
 
 
 
 

1. Сущность  аудита

   Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ устанавливает, что

«Аудиторская  деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг». Таким образом, Закон четко разделил понятия «аудит» и «аудиторская деятельность».

   Согласно  ст. 1 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" №307-ФЗ аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами (рис. 1).

   Аудит (аудиторская проверка) – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.

   При исследовании видов аудиторских  услуг необходимо разграничивать

аудит, сопутствующие  ему услуги, а также прочие связанные  с аудиторской деятельностью  услуги, так как их смешение приводит к проблемам при оценке качества аудита и формировании методики аудиторской  проверки. Кроме того, между ответственностью аудитора как автора аудиторского заключения и ответственностью за прочие виды профессиональной деятельности существуют определенные различия.

     В ФПСАД № 24 установлено, что аудит и сопутствующие аудиту услуги должны быть четко разграничены. Все услуги, оказываемые клиентам аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами, могут быть подразделены на сопутствующие услуги, регулируемые федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, и прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью.

   Рис. 1. Общая классификация аудиторской  деятельности в России

     В настоящее время практически  во всех странах мира с развитой экономикой, в том числе и в России, функционируют общественные институты дипломированных аудиторов.

     Аудитор – это квалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ. Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, то есть, зарегистрировавшись в качестве предпринимателей.

     Независимое подтверждение информации о результатах  деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству  для принятия решений в области  экономики и налогообложения, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

     Правильные  данные нужны не только непосредственно  инвесторам

или акционерам, но и кредиторам для оценки надежности погашения займов и выплаты процентов. Поставщиков интересует информация о способности предприятия вовремя  погасить кредиторскую задолженность;

работников предприятия  – стабильность и рентабельность его деятельности для оценки своих  перспектив занятости, получения финансовых и

других льгот  и выплат. Правительство заинтересовано в информации, необходимой для  разработки экономической политики, включая налоговые меры.

     Аудитор, ознакомившись с финансовым положением, состоянием

финансово–хозяйственной деятельности или со спорным вопросом, должен высказать независимое и  компетентное мнение или заключение о фактическом положении дел и подтвердить правомерность (или неправомерность) совершаемых (совершенных) действий клиента.

     При выявлении нарушений законодательных  актов в процессе проверки объектов контроля аудитор должен своевременно предупредить

клиента о незаконности его действий и об их возможных  неблагоприятных последствиях. Аудит  не заменяет функций органов государственного контроля за работой предприятий, учреждений и организаций. 
 
 
 
 
 
 
 

2. Принципы  аудита

     Сколько не была бы разнообразна специфика  оказываемых

аудиторских услуг, все они должны основываться на базовых  положениях и требованиях, то есть основополагающих принципах аудита.

     Слово «принцип» происходит от латинского языка (principium – начало, основа или principle – первый, первичный, первоначальный) и означает такое базовое положение, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.

     Принципы  аудита лежат в основе разработки конкретных правил его проведения, закрепленных в стандартах, инструкциях, положениях, регламентирующих аудит.

     Необходимо, чтобы аудиторские организации  в ходе осуществления своей деятельности соблюдали профессиональные этические принципы аудита и использовали их в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера. В Федеральном ПСАД «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» кратко перечислены общие принципы аудита (независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и надлежащая добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение и следование техническим стандартам), сформулировано требование профессионального скептицизма. Оно является близким аналогом МСА 200. В целом мировая практика настаивает на одних и тех же фундаментальных принципах. Эти общие принципы не просто дополняют друг друга, но частично пересекаются.

     При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться Кодексом этики аудиторов России, а также этическими нормами, установленными саморегулируемыми профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами). Важнейшими этическими принципами аудита являются:

     – независимость;

     – честность;

     – объективность;

     – профессиональная компетентность и  добросовестность;

     – конфиденциальность;

     – профессиональное поведение.

     Независимость (ст. 8 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" №307-ФЗ)- основной принцип. Соблюдение именно этого принципа является необходимым условием аудита. Очевидно, что аудит теряет всякий смысл, если пользователи информации не будут доверять мнению аудитора. Не вызывает доверия аудитор зависимый, формирующий свое мнение под чьим-то влиянием. Независимость предполагает свободу аудитора от влияния, давления, контроля, как со стороны проверяемого субъекта, так и со стороны любых третьих лиц.

     Независимость обеспечивается рядом законодательно установленных ограничений в  аудиторской деятельности:

     а) аудиторы и аудиторские фирмы  не имеют права заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней;

     б) аудиторы и аудиторские фирмы  не имеют права проверять организации, с которыми они связаны финансовыми  или иными имущественными интересами, с руководством которых они находятся  в служебных отношениях, в родстве  или свойстве.

     Честность – это обязательная приверженность аудитора

профессиональному долгу и следование общим нормам морали.

     Объективность – это обязательность непредвзятости,

беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию  при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании

суждений, выводов  и заключений.

     Профессиональная  компетентность и  добросовестность – это

обязательность  владения необходимым объемом знаний и навыков,

позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать

профессиональные  услуги, выполняя их при этом с должной

тщательностью, внимательностью, оперативностью и  надлежащим использованием своих способностей. Аудиторская организация

должна привлекать подготовленных, профессионально компетентных

специалистов  и осуществлять контроль за качеством  их работы для обеспечения квалифицированного проведения аудита.

Добросовестность  подразумевает усердное и ответственное

отношение аудитора к своей работе, но он не должен трактоваться как

гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

     Аудиторская организация не должна оказывать  услуги,

выходящие за рамки  профессиональной компетентности и  пределы ее

полномочий в  соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности".

     Конфиденциальность (ст. 9 Федерального закона "Об

аудиторской деятельности" №307-ФЗ) – это обязанность аудиторов

и аудиторских  организаций обеспечивать сохранность  документов,