Основы аудита

получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти

документы или  их копии (как полностью, так и  частично) каким бы то

ни было третьим  лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) аудируемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об аудируемом лице, по представлениям аудитора, не может нанести ему материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно независимо от продолжения или прекращения отношений с аудируемым лицом и не имеет временных ограничений.

     В новом Законе "Об аудиторской  деятельности" понятие

аудиторская тайна  было уточнено. Аудиторскую тайну составляют

любые сведения и документы, полученные и (или) составленные

аудиторской организацией и ее работниками, а также

индивидуальным  аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных настоящим

Федеральным законом, за исключением:

     1) сведений, разглашенных самим лицом,  которому оказывались

услуги, предусмотренные  настоящим Федеральным законом, либо с

его согласия;

     2) сведений о заключении с аудируемым  лицом договора о проведении обязательного аудита;

     3) сведений о величине оплаты  аудиторских услуг.

     Профессиональное  поведение – это соблюдение приоритета

общественных  интересов и обязательность аудитора поддерживать

высокую репутацию  своей профессии, воздерживаясь  от совершения

поступков, несовместимых  с оказанием аудиторских услуг  и способных

снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее

общественному имиджу.

     Если  аудиторская организация (аудитор  как физическое лицо)

является членом профессионального объединения, ей (ему) следует

соблюдать (наряду с указанными выше этическими принципами) и

правила этики, предусмотренные документами, принятыми  на

добровольной  основе данным профессиональным объединением.

     Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен

проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут

существовать  обстоятельства, влекущие за собой  существенное

искажение бухгалтерской  отчетности.

     Проявление  профессионального скептицизма  означает, что

аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских

доказательств и внимательно изучает аудиторские  доказательства,

которые противоречат каким-либо документам или заявлениям

руководства либо ставят под сомнение достоверность  таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упускать из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

     При планировании и проведении аудита аудитор не должен

исходить из того, что руководство аудируемого  лица является

бесчестным, но и не должен предполагать безоговорочной честности

руководства. Устные и письменные заявления руководства  не

являются для  аудитора заменой необходимости  получить

достаточные надлежащие аудиторские доказательства для  подготовки

разумных выводов, на которых можно было бы базировать

аудиторское мнение. 
 
 
 
 
 
 
 

3. Виды  аудита

     В отечественной теории и практике аудита можно выделить

следующие классификации аудита.

     1. По субъекту осуществления проверки  выделяют внешний и

внутренний  аудит.

     Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими

фирмами или  индивидуальными аудиторами с целью  объективной

оценки достоверности  бухгалтерского учета и финансовой отчетности

хозяйствующего  субъекта.

     Внутренний  аудит представляет собой независимую  деятельность

в организации  по проверке и оценке ее работы в  интересах

руководителей. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам

организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит

проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах. Основные различия между внешним и внутренним аудитом (см. табл. 1). 

Таблица 1

      2. Исходя из требований обязательной  периодической проверки:

инициативный  и обязательный аудит.

     Инициативный  аудит – это аудит, который  проводится по

решению руководства  предприятия или его учредителей. Основная

цель инициативного  аудита – выявить недостатки в  ведении

бухгалтерского  учета, составлении отчетности, налогообложении,

провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и

помочь ему  в организации учета и отчетности.

     Обязательный  аудит (ст. 5 Закона) – это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе "Об аудиторской деятельности" №307-ФЗ и других федеральных законах.

     Обязательный  аудит – ежегодная обязательная аудиторская

проверка ведения  бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской)

отчетности организации  или индивидуального предпринимателя.

     Причины необходимости проведения обязательного  аудита.

     Субъекты  обязательного аудита, как правило, работают с

денежными средствами физических и / или юридических лиц  – это

банки, страховые  организации, негосударственные пенсионные

фонды, открытые акционерные общества. Работники  указанных организаций не всегда умеют квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать финансовые показатели, делать адекватные выводы. В случае аудита таких экономических субъектов аудитор выступает посредником между проверяемым экономическим субъектом и заинтересованным в деятельности экономического субъекта, но не вполне квалифицированным

пользователем бухгалтерской отчетности.

     Устанавливая  обязательность подтверждения отчетности

предприятий, имеющих  большой объем выручки от реализации, размеры имущества, государство таким образом организует контроль

деятельности  этих предприятий как крупных  налогоплательщиков.

     Обязательный  аудит осуществляется в случаях, если (рис. 2):

организация имеет  организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

     если  ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

     если  организация является кредитной  организацией, бюро

кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным

участником рынка  ценных бумаг, страховой организацией,

клиринговой организацией, обществом взаимного страхования,

товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

     если  объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением

органов государственной  власти, органов местного самоуправления,

государственных и муниципальных учреждений, государственных  и

муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных

кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

     если  организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

     в иных случаях, установленных федеральными законами.

     Необходимо  отметить, что Положения части 1 ст. 5 Закона (в ред. от 28 декабря 2010 г. № 400-ФЗ) применяются к отношениям, которые возникнут при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, начиная с указанной отчетности за 2010 г.

     Обязательный  аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности

организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению  на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

     Обязательный  аудит предприятий, в уставном (складочном)

капитале которых доля государственной собственности составляет не

менее 25 процентов, а также государственных корпораций,

государственных компаний, государственных унитарных  предприятий

или муниципальных  унитарных предприятий заключается  по итогам

размещения заказа путем проведения торгов в форме  открытого

конкурса в  порядке, предусмотренном Федеральным  законом от 21

июля 2005 года №94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров,

выполнение работ, оказание услуг для государственных и

муниципальных нужд".

     Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     3. Перечень видов аудита в зависимости  от объекта изучения в практической деятельности можно считать открытым, но, как правило,

чаще можно  встретить: финансовый аудит, аудит на соответствие нормативным актам, операционный аудит, налоговый аудит, экологический аудит, социальный аудит.

     Финансовый  аудит (или аудит финансовой отчетности)

предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В

качестве критериев оценки обычно используют общепринятые

принципы организации  бухгалтерского учета. Финансовый аудит

проводится преимущественно  независимыми аудиторами,

результатом работы которых является заключение относительно