Основы аудита

Уровень существенности рассчитывается на основе базовых показателей:

 Валюта баланса,  капиталы резервы (форма №1)

 выручка от  реализации, затраты предприятия,  балансовая прибыль (Форма №2) 

Качественный  признак существенности невозможно оценить, отклонения могут иметь существенный характер и аудитор обязан используя свое профессиональное суждение взять на себя ответственность и принять решение о выдаче модифицированного заключения. 
 

Тема. 

АУДИТОРСКИЙ РИСК 

субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам проверки, что отчетность не содержит существенных отклонений когда таковые имеются, или что она содержит существенные искажения.

Три компонента аудиторского риска:

 Внутрихозяйственный  риск — связан с характеристиками  фирмы клиента и влияющими на нее факторами, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля

 Риск средств  контроля — опасность того, что  внутренний контроль не предотвратит  имеющихся ошибок

 Риск необнаружения  — вероятность того что аудиторские  процедуры не позволят обнаружить реально существующие существенные ошибки.

Между аудиторский  риском и существенностью в аудите — обратная зависимость. 
 

Тема. 

СВК 

СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО  КОНТРОЛЯ

 СОВОКУПНОСТЬ  организационных мер, методик  и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации.

Аудитор вначале  проверки должен оценить СВК для того чтобы выявить наиболее слабые места в СВК и уделить им больше внимания. Кроме этого необходимо доложить руководству клиента о несовершенстве СВК для принятия мер. 

  

Тема. 

АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА 

 

Аудиторская выборка  — применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. 

Выборка дает возможность  аудитору получить и оценить аудиторские  доказательства в отношении некоторых  характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать выводы, касающиеся всей генеральной совокупности.  

Выборка должна быть репрезентативной, то есть представительной. Это требование предполагает, что  все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность  быть отобранными в выборку. Выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности.

 Для построения  выборки аудиторская организация  должна определить порядок проверки  конкретного раздела бухучета, проверяемую  совокупность из которой будет сделана выборка и объем выборки. 

Аудитор определяет изучаемую совокупность таким образом, чтобы она соответствовала целям  аудита. 

Данные выборки (полученные результаты) используя  масштаб выборки экстраполируются (распространяются). Методы распространения результатов выборки могут быть различны, но они должны соответствовать методам построения выборки. 
 
 

Тема. 

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА 

 

- информация  полученная аудитором при проведении  проверки и результат анализа  этой информации, на которых основывается мнение аудиторов

 К доказательствам:

 первичные  документы

 записи в  регистрах бухгалтерского учето

 письменные  разъяснения сотрудников клиента

 информация  из других источников

Доказательства  могут быть внутренними внешними и смешанными

 Внутренние  — у клиента.

 Внешние —  у третьих лиц.

 Смешанные  — полученные у клиента но  подтвержденные третьими лицами.

 внешними  и смешанными — более надежные.

 Собранные  доказательства — аудитором в  его рабочих документах, составленных  в виде записей об изучении и оценке постановке бухучета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур 
 
 

Тема. 

ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ  АУДИТА 

 

раб док и  мат подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые всвязи с проведением аудита, могут быть на бумаге, фотопленке, электронном виде либо иной форме, 

Рабочие документы  используются при планировании и  проведении аудита, при осуществлении  текущего контроля работы аудитора, для фиксирования аудиторских доказательств. 

Аудитор должен составлять документы в достаточно полной и подробной форме необходимой  для обеспечения общего понимания  аудита. Он вправе определять объем  документации по каждой проверке руководствуясь своим профессиональным суждением. 

Рабочая документация не обязана представляться клиенту. И не имеет права аудиторская  организация давать доступ к рабочей  документации третьим лицам, кроме  случаев предусмотренных законодательством. 

Каждая фирма  аудиторская систематизирует рабочую документацию согласно внутрифирменному стандарту. Обычно рабочая документация хранится в двух файлах:

 Для постоянной  информации (копии учредительных  документов, структура предприятия,  сведения из периодики, учетная  политика)

 Рабочая документация по конкретной проверке за аудируемый период: финансово-бухгалтерская отчетность клиента с аудиторским заключением, один экземпляр письменной информации по проведенному аудиту, табель учета рабочего времени и все рабочие документы, фиксирующие аудиторские доказательства на основе которых сформировано мнение об отчетности клиента. К моменту представления аудиторского заключения вся рабочая документация должна быть завершена оформлением. 
 

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ РУКОВОДСТВУ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА 

это отчет аудитора составленный в виде письма к руководству  включающий:

 описание  сведений о недостатках выявленных  в учетных записях и в СВК

 перечень  обстоятельств при которых эти  недостатки были выявлены

 рекомендации  по устранению этих недостатков 
 

Формы и порядок  подготовки в ФПСАД — во всех случаях обязательного аудита аудиторы обязаны готовить и предоставлять  адресату отчет по результату проведения аудита. 

Эта информация не может рассматриваться как  полный отчет о всех существенных недостатках. Она включает лишь те ошибки которые были обнаружены в процессе аудита.

 Отчет может  быть передан только лицу подписавшему  договор, либо лицу прямо указанному  в договоре, любому другому лицу  при наличии письменного указания  лтца подписавшего договор. 

Письменная информация готовится не менее чем в двух экземплярах, 1 клиенту 1 аудитору и приобщается к рабочей документации. 

Обычно письменный отчет готовится и направляется в предварительном варианте для  ознакомления клиента. 

После передачи отчета клиенту каждая из сторон несет ответственность за сохранностью изложенной в нем информации 

  

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

  

Официальный документ для пользователей ФБО в котором  содержится выраженное в установленной  форме мнение аудитора о достоверности  ФБО и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определены федеральными стандартами 1 2 3 2010. 

  

Содержание: 

реквизиты сторон 

перечень аудируемой отчетности 

распределение ответственности в отношении отчетности между аудируемым лицом аудитором 

объем аудита, мнение аудитора, подпись аудиторами 

дата заключения 

Ответственность аудитора заключается в выражении  мнения на основе проведенного аудита 

Подписывается руководителем аудиторской организации или уполномоченным лицом имеющим квалификационный аттестат аудиторов с указанием номера аттестата. 

Датируется не ранее даты завершения процесса получения  достаточных надлежащих аудиторских  доказательств. 

К АЗ на бумаге прилагается проаудированная бухгалтерская отчетность. 

АЗ и эта  отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью  аудитора с указанием общего количества листов. 

  

Аудитор должен модифицировать мнение, если аудиторскими доказательствами установлено, что отчетность содержит существенное искажение, И если аудитор не может получить надлежащее доказательство того что отчетность не содержит существенных ошибок. 

Модифицированное  мнение может быть выражено в следующих  формах: 

мнение с оговоркой 

отрицательное мнение 

отказ от выражения  мнения. 

Ф