Основы аудита

  МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

  ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

   ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ 

   
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ 
 
 
 
 
 

  К О Н Т Р О  Л Ь Н А Я   Р А Б О Т А

  по  дисциплине Основы аудита

   Вариант  7 
 
 
 
 

                        Выполнил: студент V курса

                   гр. ФиК (дневная)

                 спец. ФМ

                                                                            Гаврилова Н.Г.

      

       Проверил:  Колесников В.В. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Липецк  2009

 

        В чем состоит задача выборочной проверки на соответствие? 

       Аудиторская выборка (выборочная проверка) - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

       Таким образом, цель выборочной проверки –  сокращение времени и стоимости  аудита при обеспечении должного его качества.

       Метод выборочной проверки основан на законах  теории вероятностей, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части.

       Порядок формирования выборки и оценки ее результатов определяется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

       Важное  требование, которое должно быть выполнено при формировании выборки, - обеспечение ее репрезентативности. То есть равной вероятности отбора элементов изучаемой совокупности. Для этого аудитор должен использовать один из следующих методов:

1. Случайный отбор. Может проводится по таблицам случайных чисел.
2. Систематических отбор. Предполагает отбор элементов через постоянный интервал начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится или на определенном числе элементов или на стоимостной их оценке.
3. Комбинированный отбор.  Представляет комбинацию различных методов случайного отбора.

       На  практике аудиторы нередко используют нестатистические методы отбора. Объем  выборки определяется ими в соответствии с интуицией и опытом.

       Различают два вида выборочных проверок:

•   на соответствие (выборочная проверка для тестирования процедур внутреннего контроля);
• по существу (выборочная практика правильности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам).

       Задача  выборочной проверки на соответствие заключается в установлении, как часто в проверяемом периоде нарушались нормы внутреннего контроля. Проверка проводится по его основным направлениям (полнота отражения в учете всех без исключения операций, законность совершения операций и т.д.). Такую проверку еще называют качественной или атрибутивной. Согласно правилу (стандарту) №16 «Аудиторская выборка» "ошибка" - отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля).

       Задача  выборочной проверки по существу состоит  в оценке правильности учета конкретных сумм по отдельным операциям, оборотов и сальдо по счетам. Такая проверка называется количественной.

       Аудиторская выборка для тестов средств внутреннего  контроля, как правило, является надлежащей, если имеются доказательства применения средств внутреннего контроля (например, документальное подтверждение разрешения руководством аудируемого лица ввода данных в компьютерную систему для их обработки).

       Качественное (атрибутивное) выборочное исследование, основная цель которого заключается в оценке частоты появления определенного признака (атрибута), при этом, как правило, не в денежном выражении [3, с. 14]. Иными словами, речь идет о фиксации в выборке наличия (или отсутствия) некоторого свойства, атрибута. Примерами могут служить: проверка наличия на документах разрешительной подписи, полноты комплекта документов по сделке, выявление ошибок в оформлении и т. д. [5, с. 20].

       Компоненты  аудиторского риска могут быть подвержены влиянию риска, связанного с использованием аудиторской выборки, и риска, не связанного с использованием аудиторской выборки.

       Например, при проведении тестов средств внутреннего  контроля аудитор может не обнаружить ошибок в отобранной совокупности и прийти к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля является низким, в то время как уровень ошибок в генеральной совокупности является в действительности недопустимо высоким (риск, связанный с использованием аудиторской выборки). В отобранной совокупности могут иметь место ошибки, которые аудитор не смог обнаружить (риск, не связанный с использованием аудиторской выборки).

       Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, может быть снижен путем увеличения объема отбираемой совокупности, а риск, не связанный с использованием аудиторской выборки, - путем надлежащего планирования задания, текущего контроля за работой членов группы аудиторов и проверки выполнения процедур.

       При тестировании средств внутреннего  контроля аудитор обычно проводит предварительную  оценку уровня ошибки, которую он предполагает обнаружить применительно к проверяемой генеральной совокупности, и уровня риска средств внутреннего контроля. Такая оценка основывается на предшествующих знаниях аудитора или исследовании небольшого числа элементов генеральной совокупности. Аналогично применительно к процедурам проверки по существу аудитор, как правило, проводит предварительную оценку уровня ошибки по генеральной совокупности.

       Такие предварительные оценки рекомендуется  применять при организации отбираемой для аудита совокупности и определении ее объема. Например, если предполагаемый уровень ошибки неприемлемо высок, тесты средств внутреннего контроля обычно не проводятся. Тем не менее при проведении процедур проверки по существу, если ожидаемая величина ошибки велика, может оказаться целесообразным провести сплошную проверку или использовать больший объем выборки.

      При тестировании средств внутреннего  контроля неожиданно высокая доля ошибок в отобранной совокупности может  привести к увеличению оцениваемого уровня риска средств внутреннего контроля, если не будут получены дополнительные аудиторские доказательства, обосновывающие первоначальную оценку.

      При тестировании средств внутреннего  контроля аудитор уделяет основное внимание организации и работоспособности этих средств, а также оценке их риска. Если при этом выявляются ошибки, аудитор должен проанализировать:

      прямое  влияние выявленных ошибок на достоверность  финансовой (бухгалтерской) отчетности;

      надежность  системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля, а также  ее влияние на планируемые аудиторские процедуры, например, когда ошибки являются результатом действий руководства аудируемого лица, совершенных в обход средств внутреннего контроля.

       Для интерпретации результатов выборочной проверки аудитор должен:

       1.Проанализировать  каждую ошибку, попавшую в выборку. Если в выборке нет денежных ошибок, следовательно, можно сделать вывод о достоверности проверяемой совокупности.

       2.Экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность. При этом методы распространения результатов выборки на всю совокупность должны соответствовать методам построения выборки.

       3.Оценить  риск выборки. Аудитору необходимо  убедится, что ошибка в проверяемой  совокупности не превышает допустимой  величины.

       Аудитор должен фиксировать в своей рабочей  документации все стадии проведения выборки и анализ ее результатов.

       Оговоренные перед проведением тестирования атрибуты должны присутствовать в каждом проверяемом носителе информации. В аудите отсутствие атрибута называют отклонением или ошибкой. Так, если наличие разрешительной надписи рассматривается как атрибут, то ее отсутствие — как отклонение [5, с. 59].

       Необходимо  отметить, что некоторые российские авторы, например С. М. Бычкова [2, с.189], считают, что при оценке эффективности системы внутреннего контроля выборочный метод применять не следует.

       Однако  большинство российских и зарубежных авторов, среди них Е.М. Четыркин, Н.Е. Васильева [5], А. Аренс, Дж. Лоббек [1], сходятся во мнении, что при большом массиве документов сплошные проверки на наличие атрибута (или его отсутствие) неэффективны, применение выборочных методов является весьма продуктивным и во многих случаях целесообразным.

       По  своему назначению атрибутивные выборки напоминают выборки, применяемые при контроле качества продукции, целью которых служит оценка качества выпущенной партии изделий по выборочным данным [7].

       Полученные  в ходе атрибутивного выборочного  исследования результаты говорят только о масштабах изучаемого явления — наличия атрибутов (например, при проверке обнаружено, что в 0,5% документов содержатся арифметические ошибки или 0,1% документов некомплектны и т. п.). Очевидно, что эти данные не позволяют определить обобщающую стоимостную или иную характеристику, связанную с обнаруженными отклонениями.

       К атрибутивным выборочным методам рекомендуется прибегать во внутреннем аудите при тестировании документов, сопровождающих массовые хозяйственные или деловые операции: счета — фактуры, накладные, платежные поручения и т.д. Необходимость в таком тестировании может возникнуть: при проверке качества внутреннего контроля, при проверке по специальному запросу, например, клиента банка, а также при сомнении аудитора в качестве определенной группы документов, поступивших от ряда организаций [5, с.60].

       Выделяются  следующие основные этапы проведения атрибутивного выборочного исследования:

       — формулирование цели аудиторского теста;

       — определение единицы наблюдения;

       — установление рамок исследуемой  совокупности, причем каждая единица наблюдения (документ совокупности) должна быть одинаково доступна для отбора;

       — четкое определение, какое свойство является тестируемым атрибутом: атрибут может быть единичным или комплексным (документ содержит набор реквизитов), а в случае, когда отсутствует даже одно свойство или реквизит, документ рассматривается как отклонение;

       — принятие допустимой нормы отклонений;

       — определение размера (объема) выборки;

       — извлечение выборки из совокупности;

       — выполнение в отношении отобранных элементов аудиторских процедур;

       — анализ выявленных отклонений;

       — распространение результатов выборочного исследования на всю проверяемую совокупность;

       — принятие решения о качестве тестируемой  системы.

       Ошибка  выборки. Ошибка выборки возникает, если при проверке обнаруживается то, что в действительности отсутствует (например, в процессе наблюдения экономических явлений, при решении задач поиска). При определении объема выборки устанавливается риск выборки, допустимая и ожидаемая ошибки. Риск выборки заключается в том, что мнения исследователя по определенному вопросу, составленные на основе выборочных данных и на основании изучения генеральной совокупности, могут различаться. Риск выборки имеет место как при тестировании средств системы контроля, так и при проведении детальной проверки. В контексте проверки на соответствие термин «ошибка» означает, что результаты проверки свидетельствуют либо о неправильном функционировании контроля внутреннего, либо о его неэффективности. Ошибка выборки допустимая - максимальное значение ошибки, обнаруженной в ходе выборки, в пределах которой исследователь все еще может сделать вывод о достоверности в целом данных, подлежащих проверке. Ошибка выборки допустимая определяется на стадии планирования аудита. Чем меньше размер допустимой ошибки выборки, тем больше должен быть объем выборки. Результатом высокой степени допустимой ошибки при малом объеме выборки могут быть данные, слишком приблизительные для подкрепления вывода о том, что совокупность в целом не имеет существенных искажений. Большая выборка помогает также обнаружить как частые, так и редкие отклонения или искажения, содержащиеся в денежной сумме. Ошибка выборки ожидаемая - примерное, субъективно оцениваемое значение ошибки, которое до начала проведения выборки аудитор предполагает получить в ходе ее проведения. Если ошибка превышает ошибка выборки ожидаемая, то объем выборки, необходимой для получения определения риска выборочной проверки на заданной допустимой степени отклонения, следует увеличить. Для определения ожидаемой ошибки выборки обычно используют результаты проверок за предшествующие годы; если их невозможно получить, то пользуются небольшой выборкой из генеральной совокупности за текущий год или прибегают к опыту и интуиции аудитора. Значение ожидаемой ошибки выборки не должно быть точным, т.к. оно влияет только на определение объема выборки, а не на оценку ее результатов. Исследователь обязан анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку, экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую и оценить риски выборки.