Основы аудита

       Внутренний  аудит — один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

       Проведение  внутреннего аудита имеет для  руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

       Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

       Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, т.е. его руководством и (или) собственниками.

       Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

       В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.

       Как правило, к функциям внутреннего  аудита относятся:

       - проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

       - проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

       - проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

       - проверка деятельности различных звеньев управления;

       - оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

       - проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

       - работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

       - оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

       - специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

       - разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

       Внутренний  аудит не только дает информацию о  деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.[6, с.40]

       Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.

       Внутренний  аудитор — это сотрудник подразделения  внутреннего аудита, организованного экономическим субъектом.

       Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству.

       Задачи  внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.

       Внутренний  аудит решает следующие задачи:

       1) контроль за состоянием активов  и недопущение убытков;

       2) подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

       3) анализ эффективности функционирования  системы внутреннего контроля и обработки информации;

       4) оценка качества информации, выдаваемой  управленческой информационной системой.

       Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента. [6, с.43]

 

        3. Имеет ли право аудитор требовать  внесения исправлений в отчетность по результатам проведенной проверки?

       Да. В соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696) – Правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите»:

       13. Если аудитор приходит к выводу  о том, что искажения могут  оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

       15. Если совокупность неисправленных  искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того, как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

 

      4. При проведении аудита унитарных муниципальных предприятий финансовые показатели, установленные законодательством РФ для целей обязательного аудита:

Могут быть понижены законами субъектов РФ.

     В соответствии с Федеральным законом  №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» ст. 5 «Обязательный аудит» п. 1 пп. 3:

Объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены.

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Аренс А., Лоббек  Дж. Аудит: Пер. с англ. М.А. Терехова  и А.А. Терехова.

— М.: Финансы  и статистика, 1995. — 560 с.

2. Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 416 с.

3. Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. — М.: Финансы и статистика, 1998. — 176 с.

4. Никифорова Е.В., Шумилова И.В. Внутренний аудит в организации: виды, задачи, функции // Аудиторские ведомости. - 2006. - № 7.

5. Четыркин Е.М., Васильева Н.Е. Выборочные методы в аудите. — М.: Дело,

2003. —  144 с.

6. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 448 с.

7. Шторм Р. Теория вероятностей. Математическая статистика. Статистический контроль качества. — М.: Мир, 1970. — 368 с.