Основы построения бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами

     Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями. Если договором поставки предусмотрено, что оплата товаров осуществляется получателем (плательщиком) и последний неосновательно отказался от оплаты либо не оплатил товары в установленный договором срок, поставщик вправе потребовать оплаты поставленных товаров от покупателя. В случае, когда в договоре поставки предусмотрена поставка товаров отдельными частями, входящими в комплект, оплата товаров покупателем производится после отгрузки (выборки) последней части, входящей в комплект, если иное не установлено договором.

     Так же Гражданский кодекс регулирует: периоды поставки, порядок, принятие товаров покупателем и многое другое. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129ФЗ от 1996 года регулирует общие положения и требования к ведению бухгалтерского учета: объекты, задачи, содержание первичной документации, учетную политику, проведение инвентаризации, порядок хранения документов и др. Так же правительство принимает постановления по наиболее важным вопросам, конкретизирующим отдельные положения закона о бухгалтерском учете. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями).

     Данное положение разработано на основе Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» определяет порядок ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности в целом и в части расчетов с дебиторами и кредиторами даёт правила оценки имущества для составления бухгалтерской отчётности; Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н и «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н содержат некоторую информацию о дебиторской и кредиторской задолженности.

     Данные Положения устанавливают, что дебиторская задолженность, относимая на финансовые результаты включается в состав прочих расходов, еще неистребованная задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также дебиторская задолженность, не реальная к взысканию должна быть включена в состав расходов организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете. Причем просроченная задолженность списывается отдельно по каждому обязательству.

     В соответствии с п. 6.2 ПБУ 9/99 при продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. В плане счетов в разделе 6 «Расчеты» содержатся счета предназначенные для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а так же внутрихозяйственных расчетов. Для этого существуют несколько счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам». Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств - Приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49 содержит информацию об инвентаризации расчетов. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации разработан Госкомстатом России на основании Постановления   Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 года № 835.

     Формы первичной учетной документации данного альбома утверждены Постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999г.№ 66. Применение унифицированных форм первичной учетной документации регламентируется «Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации», утвержденным Министерством финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н. Так же отношения, возникающие между поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками регулируют: Указ Президента РФ «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» от 20 декабря 1994 г. № 2204, Указ Президента РФ от 19.10.93 г. № 1662 «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение» и другие.

ГЛАВА 2 Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

2.1  Учет дебиторской  задолженности

 

Дебиторская задолженность является имущественным правом, т.е. правом на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т.п.) с должника. Данный вид задолженности отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации.

В бухгалтерском учете такая задолженность отражается по дебету счетов:

1) 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» (если организацией  выдан аванс в счет поставки);

2) 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками» (в случае поставки  товаров, работ, услуг в счет  последующей оплаты);

3) 68 «Расчеты по налогам  и сборам» (в случае переплаты  в бюджет);

4) 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» (в  случае переплаты при расчетах  по социальному страхованию, пенсионному  обеспечению, обязательному медицинскому  страхованию работников организации);

5) 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» (при удержании  с работника определенных сумм  в пользу организации);

6) 71 «Расчеты с подотчетными  лицами»;

7) 73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям» (при наличии  задолженности работников по  предоставленным займам, возмещению  материального ущерба и т.п.);

8) 75 «Расчеты с учредителями»  (при наличии задолженности учредителей  по вкладам в уставный, складочный  капитал);

9) 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» (в  случае наличия задолженностей  по возмещению ущерба по страховому  случаю; расчетов по претензиям  в пользу организации; и др.).

В настоящее время нередки  случаи неисполнения должниками своих  обязательств. За нарушение условий  договоров применяются следующие  меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты. Суммы  санкций, признанных должником или  по которым получены решения суда об их взыскании, коммерческие организации  включают  в состав внереализационных доходов (п. 8 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н). При этом производится запись:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Суммы штрафов, пеней, неустоек до их получения отражаются в бухгалтерском  балансе в составе дебиторской  задолженности. Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной (5, С. 23).

Безнадежными долгами  (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед организацией:

1) по которым истек  установленный срок исковой давности;

2)  по которым в соответствии  с гражданским законодательством  обязательство прекращено вследствие  невозможности его  исполнения  на основании акта государственного  органа или ликвидации организации.

     Задолженность, по которой истек срок исковой давности,  и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Для проведения списания организации необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности. Далее на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителей организации каждое отдельное обязательство, нереальное к взысканию, погашается за счет резервов сомнительных долгов. Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 ПБУ

10/99).

Создавая резерв сомнительных долгов, организация заранее уменьшает  свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений в резерв включаются в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99) на последний день отчетного периода.

При создании и использовании  резерва по сомнительным долгам необходимо учитывать следующие условия :

1. создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации;
2. резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги;
3. сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;
4. общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода;
5. сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности (см. табл.).

                                                                                                         Таблица 1.

Сумма резерва в зависимости  от сроков возникновения задолженности

Срок возникновения сомнительной задолженности	Сумма создаваемого резерва
Свыше  90 дней	Полная сумма выявленной на основании  инвентаризации задолженности
От 45 до 90 дней (включительно)	50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности
До 45 дней	Не увеличивает сумму создаваемого резерва

     Создание резерва на сумму просроченной задолженности отражается записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных  долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва отражается записью:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Списанная задолженность  не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность.

Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных  долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов. Производится запись:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем отчетном периоде, может  быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва  должна быть скорректирована на сумму  остатка резерва предыдущего  отчетного периода. Если должник  погасил задолженность, производятся записи:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

(отражено полное (частичное)  погашение задолженности);

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

(сумма неиспользованного  резерва включена в состав  прочих доходов).

     Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 ПБУ 10/99). При этом производится запись:

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

(списана сумма дебиторской  задолженности).

     В дальнейшем, если должник вернет ранее списанный долг, производится запись:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Списанную задолженность  также необходимо отражать по дебету забалансового счета 007  «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. При погашении такого долга производится запись по кредиту счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (7, С. 45).

     Для проверки обоснованности сумм дебиторской задолженности, числящейся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», необходимо провести инвентаризацию расчетов. Периодичность проведения инвентаризации дебиторской задолженности следует закрепить в учетной политике предприятия. Цель  инвентаризации — документальное подтверждение наличия дебиторской задолженности и обязательств, установление сроков их возникновения и погашения, уточнение оценки.          Порядок проведения инвентаризации расчетов регламентируется. п. п.3.44  -3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49. Проведение и документальное оформление инвентаризации дебиторской задолженности заключается в следующем:

1. Руководитель издает  приказ о проведении инвентаризации, назначая комиссию, срок проведения, ответственного за ее проведение.

2. Составляются приложение  к форме №ИНВ-17 «Справка к акту  №____», и форма №ИНВ-17 "Акт  инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами  и кредиторами", утвержденные  постановлением Госкомстата России  от 18  августа 1998г. № 88. «Справка  к акту №___» составляется в  разрезе синтетических счетов  бухгалтерского учета и служит  основанием для составления акта  по форме №ИНВ-17.