Основы построения бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами

3. Составляется акт на  списание дебиторской задолженности,  по которой истек срок исковой  давности. Акт утверждает руководитель  организации. 

4. Списание дебиторской  задолженности оформляется приказом  или распоряжением руководителя  организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Учет кредиторской  задолженности

     Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

     Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

     Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные МПЗ, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

     Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.

     В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

- перед поставщиками и  подрядчиками (остатки по состоянию  на отчетную дату по кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами");

- перед персоналом организации  (остаток по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда");

- перед бюджетом (остаток  по кредиту счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам");

- перед государственными  внебюджетными фондами (кредитовый  остаток по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению");

- по полученным займам  и кредитам (остатки по кредиту  счетов 66 "Расчеты по

краткосрочным кредитам и  займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам");

- перед прочими кредиторами  (кредитовые остатки по счетам: 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и др.).

     Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются внереализационными доходами организации согласно п. 18 ст. 250 НК РФ и подлежат отнесению на финансовые результаты. Это подтверждается и арбитражной практикой: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 9 июня 2003 г. по делу N А43-10507/02-32-466, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 июля 2001 г. по делу N А44-46/01-С15. Поэтому списание кредиторской задолженности должно производиться своевременно, поскольку несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть расценено налоговыми органами как сокрытие или неучет внереализационных доходов организации. Хотя, как показывает судебная практика, налоговые органы должны еще доказать наличие списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, что влечет занижение организацией налогооблагаемой прибыли. В противном случае налоговым органам будет отказано судом в привлечении организации к ответственности по данному факту (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 сентября 2004 г. по делу N А13-1120/04-21).

     Списание сумм невостребованной кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, производится в соответствии с п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета: " Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации".

     Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Порядок проведения инвентаризации рассмотрен в гл. 4 настоящей книги. При инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм кредиторской

задолженности, включая суммы  задолженности, по которым истек  срок исковой давности. Порядок исчисления срока исковой давности рассмотрен в гл. 3 настоящей книги.

     Списанные суммы кредиторской задолженности (с учетом НДС), согласно п. 8 ПБУ 9/99, включаются в состав прочих доходов. Такой прочий доход признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности.

     При этом в бухгалтерском учете составляется проводка:

Корреспонденция счетов		Содержание  операции
Дебет	Кредит
60 (76)	91	Включены  в состав прочих доходов суммы кредиторской задолженности с  истекшим сроком исковой давности

 

     Как я уже отметила, на основании ГК РФ в некоторых случаях срок исковой давности может прерываться. Затем, после перерыва, срок исковой давности начинается заново:  «Статья 203. Перерыв течения срока исковой давности»

     Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

    После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок".

    Происходит это следующим образом, когда:

- кредитор обращается  с иском в суд. Однако если  суд решит иск не рассматривать, то срок исковой давности не прерывается;

- должник признает свой  долг.

    Организация должна показать кредитору, что она признала свой долг. В соответствии с п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2001 г. N 15 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15 ноября 2001 г. N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности" к действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, исходя из конкретных обстоятельств могут относиться:

- признание претензии;

- частичная уплата должником  или с его согласия другим  лицом основного долга и (или) сумм санкций, а также частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;

- уплата процентов по  основному долгу;

- изменение договора уполномоченным  лицом, из которого следует,  что должник признает наличие долга, а также просьба должника о таком изменении договора (об отсрочке или рассрочке платежа);

- акцепт инкассового поручения.

     Если организация раз в три года будет письменно признавать свою

задолженность, то срок исковой  давности будет все время продлеваться и задолженность списывать не нужно.

     Придерживаются данной позиции и арбитражные суды, рассматривая споры

налогоплательщиков с  налоговыми органами о сроках списания кредиторской задолженности  (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 июля 2001 г. По делу N А44-46/01-С15).

    Итак, если срок исковой давности был прерван, кредиторская задолженность не списывается и налогового внереализационного дохода у налогоплательщика не возникает.

Пример. ООО "Мук" приобрело  у ЗАО "Лес" строительные материалы. Договором поставки определен срок оплаты за товар в течение трех месяцев после получения товаров. Строительные материалы были отгружены 22 октября 2004 г.

    До 22 ноября 2004 г. ООО "Мук" необходимо погасить задолженность. Если задолженность не будет погашена, то с 22 ноября 2004 г. начнется отсчет срока исковой давности. Заканчивается срок исковой давности 22 ноября 2007 г.

     Пример. Предположим, что 25 декабря 2005 г. ООО "Мук" обратилось к ЗАО "Лес" с просьбой об отсрочке платежа. Стороны подписали дополнительное соглашение к договору поставки, в котором указали, что расчет за строительные материалы будет произведен в срок до 1 апреля 2005 г.

 

ГЛАВА  3 Учет дебиторской  и кредиторской задолженности на примере ООО "Эльтах"

3.1 Характеристика предприятия

     Согласно Уставу, утвержденному Протоколом № 1 участников Общества с ограниченной  ответственностью "Эльтах" от 28.10.2008 года, общество учреждено гражданином республики Турция Элмалы Мустафа и гражданином республики Турция Тахран Мустафа.

     Местонахождения  общества - Г. Липецк, ул. Адмирала  Нахимова, д. 7.

     Общество осуществляет  свою деятельность в соответствии  с Граждански кодексом РФ, федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью", законодательством РФ, нормами международного права и Уставом.

     Согласно Уставу, основными видами деятельности ООО "Эльтах" являются:

- производство хлеба и  мучных кондитерских изделий;

- розничная и оптовая  торговля продовольственными и  непродовольственными товарами;

- открытие и эксплуатация  магазинов и предприятий общественного  питания;

- оптовая и розничная  торговля алкогольной продукцией  и табачными изделиями;

- транспортирование грузов, в том числе по международным  перевозкам, оказание услуг складского хозяйство;

- внешнеэкономическая деятельность.

     Уставный капитал  составляет 10000 рублей и распределяется  среди участников общества в  размере 50% на каждого от общей  суммы. В соответствии с законодательством  [1], Уставный капитал может быть  либо уменьшен либо увеличен по согласованию сторон и решению высшего органа управления общества.

    Высшим органом  управления общества является  Собрание Участников, которое созывается  не реже одного раза в год.  В его компетенции находятся  вопросы, касающиеся направлений  видов деятельности общества, изменения  уставного капитала, утверждения годовых отчетов и бухгалтерского баланса общества

    Исполнительным  органом общества является Генеральный  директор, которым на данный момент  является Тахран Мустафа. Он действует на правах единоначалия, имеет право представлять общество перед третьими лицами, выдает доверенности и открывает счета в банках.

    Финансовый год  общества совпадает с календарным  годом. Финансовые результаты  деятельности определяются на  основании бухгалтерского баланса  (Приложение 1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2 Учет дебиторской  и кредиторской задолженности

     На начало  отчетного периода у предприятия  осталось непогашенной: кредиторская  задолженность: перед поставщиками - 981445,19 р., по авансам полученным - 175748,00 р., расчеты с бюджетом - 2537 р., по оплате социального страхования  - 14515,49 р., по оплате труда - 75428 р., с подотчетными лицами - 873649,41 р. (Приложение 2)

     Все расчеты  с покупателями и заказчиками  ведутся в журнале - ордере  №8. В котором ведется также учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

     Расчет зарплаты  ведется на основании тарифной  сетки. Выдача заработной платы  оформляется расходным кассовым  ордером. Составляется в расчетной  платежной ведомости №1 по  заработной плате на основании  табеля учета использования рабочего  времени и тарифной ставки. Отчисления  от зарплаты ведутся на счете  69 и оформляются в журнале - ордере №10 на основании расчетно-платёжной ведомость и справка бухгалтерии об определении налоговой базы, расчет страховых взносов по каждому работнику на финансирование страховой части пенсии.

     Расчеты с  подотчетными лицами ведется  в журнале - ордере № 7. Записи в котором ведутся в хронологическом порядке по мере сдачи отчетов от подотчетных лиц.

    Все расчеты  с поставщиками отражены в  журнале - ордере № 6. Оплата  поставщикам, перечислением на  их расчетный счет, оформляется  платежным поручением.

    Дебиторская задолженность  отражается на счете 62 Расчеты  с покупателями и заказчиками.  Аналитический учет ведется по  каждому счету, предъявленному  покупателю. Для этого к счету 62 предусмотрены субсчета 01 и далее (в зависимости от количества покупателей). Также к счету 62 в ООО "Эльтах" предусмотрен субсчет 1 "Расчеты с покупателями в рублях" и субсчет 2 "Авансы полученные".

    Создание резерва  по сомнительным долгам не  предусматривается учетной политикой  (Приложение 3).

    Форма ведения  бухгалтерского учета автоматизированная  с применением специализированной  программы 1С:Предприятие. Таким образом, аналитический учет по счету 62 ведется в журнале-ордере №11 и ведомости №16.

Ведение книг продаж автоматизировано.

    В настоящее  время ООО "Эльтах" производит свою продукцию в основном только в том количестве, которое указано в заявке. Данные заявки принимаются по электронной почте и на их основании выбиваются товарно-транспортные накладные.

    Все заключенные  и поступившие в бухгалтерию  договора на продажу продукции ООО "Эльтах" подлежат регистрации в журнале учета договоров продаж.

    Данные счетов-фактур, товарно-транспортных накладных  и других документов обобщаются  в журнале-ордере №11. Каждый первичный  документ с проставленными корреспонденциями  счетов выполненных операций  заносится в журнал-ордер отдельной  строкой.

    По окончании  месяца итоговые данные всех  граф журнала-ордера №11 переносятся  в Главную книгу, а информация  по корреспондирующим счетам  переносится по правилу двойной  записи первичными документами.  При этом на каждый корреспондирующий  счет выписывается один первичный  документ за месяц по всем  без исключения совершенным операциям  с подробным описанием. Обороты  и выходное сальдо из главной  книги по счету 62 заносится  отдельной строкой в оборотную  ведомость (Приложение 4), где расчеты  за отгруженную продукцию отражаются  отдельно по каждому покупателю.

   При отгрузке продукции  покупателям ООО "Эльтах" оформляет следующие документы: расчетные документы, счет-фактура (Приложение 5).

    Счет-фактура выписывается  в трех экземплярах: первый  остается у ООО "Эльтах", второй передается в бухгалтерскую покупателя. А третий прикладывается к отчету экспедитора. Счет-фактура подписывается первыми лицами предприятия (руководителем и главным бухгалтером).