Основы учета финансовых результатов

Определения доходов от обычных видов деятельности и от реализации товаров, продукции, работ, услуг.  

табл. 2.

1.3. Назначение счета 90 «Продажи» и его структура.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения ин­формации о доходах и расходах, связанных с обычными ви­дами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. По дебету счета 90 отра­жаются расходы, а по кредиту - доходы.                                                                                                                               При признании в бухгалтерском учете сумма выручки отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90. Одновременно в дебет счета 90 списываются:                                                                                                   • с кредита счета 43 «Готовая продукция» (41 «Товары»­ себестоимость проданной продукции (товаров) если пере­ход права собственности на продукцию совпадает с ее от­грузкой;                                                                                                                                             • с кредита счета 40 «Выпуск продукции» - если про­дукция учитывается на счете 43 по нормативной (плано­вой) себестоимости;                                                                                     • с кредита счета 45 «Товары отгруженные» - себесто­имость проданной продукции (товаров), если переход права собственности на продукцию отличается от обычного (т.е. не в момент ее отгрузки);                                                                                                   • с кредита счета 20 «Основное производство» - себе­стоимость реализованных работ, услуг;                                                                                                                                             • с кредита счета 44 «Расходы на продажу» - расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг;                                                                                                                               • с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» ­управленческие расходы, если в соответствии с учетной политикой эти расходы включаются в себестоимость реали­зованной продукции;                                                                                                   • с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - ­НДС, находящийся в составе выручки и подлежащий на­числению в бюджет (если для целей налогообложения вы­ручка определяется «по отгрузке»);                                                                       • с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - НДС, находящийся в составе выручки и подлежащий начислению в бюджет (если для целей налого­обложения выручка определяется «по оплате»).                                                         К сче­ту 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:                                                         90-1 «Выручка» - поступления, признаваемые вы­ручкой;                                                         90-2 «Себестоимость продаж» - себестоимость про­даж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка;                                                                                                                               90-3 «НДС» - суммы НДС, причитающиеся к полу­чению от покупателя (заказчика);                                                                                                                                                                         90-4 «Акцизы» - суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);                                                                                                                                                                                       90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убыт­ка) от продаж за отчетный месяц.              Записи по субсчетам производятся накопительно в тече­ние отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокуп­ного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финан­совый результат (прибыль или убыток) за отчетный месяц:

Дебет счета 90-1 Кредит счета 90-9;                                                                                                                Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-2;                                                                                                  Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-3;                                                                                                   Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-4.                                                                                                                Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на конец месяца не имеет.                                                                                                                

1.4. Назначение и структура счета 91 «Прочие доходы и расходы». Учет операционных, внереализационных, чрезвычайных доходов и расходов.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расход­ах отчетного пер­иода, а также для опр­еделения финансового результата по ним. По кредиту счета 91 отражаются прочие доходы, а по дебету - про­чие расходы.                                                                                                                 К счету 91 могут быть открыты субсчета:                                                                                     91-1 «Прочие доходы»;                                                                                                                                             91-2 «Прочие расходы»;                                                                                                                               91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».                                                                                     Записи на субсчетах 91-1, 91-2 производятся накопи­тельно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлен­ием дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих дох­одов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячн­о (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:                                                         Дебет счета 91-9 Кредит счета 99 - прибыль;                                                                       Дебет счета 99 Кредит счета 91-9 - убыток.                                                                       Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на конец месяца не имеет.               По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:                             Дебет счета 91-1 Кредит счета 91-9;                                                                                                   Дебет счета 91-9 Кредит счета 91-2.                                                                                                   При продаже акти­вов (отличных от денежных) по кредиту счета 91-1 в кор­респонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») отражается задолженность за покупателем за реализованное имущество. При этом по дебету счет 91-2 корреспондирует:                                                                                                                                                           с Кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», 04 «Нематериальные акти­вы» - остаточная стоимость внеоборотных активов (ос­новных средств и нематериальных активов);                                                                       Кредитом счета 10 «Материалы» - списывается фак­тическая себестоимость материалов;                                                                                                                                                           Кредитом счета 10, 69 «Расчеты по социальному стра­хованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оп­лате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» и др. - расходы, связанные с реализацией активов;                                                                                                                                                                                       Кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (счет 76, соответствующий субсчет) - начисление НДС в бюджет.

Учет прочих операционных доходов и расходов.                                                                       Опе­рационные доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет 1 «Прочие доходы», в коррес­понденции с дебетом счета 76. К таким доходам относятся:

      поступления, связанные с поступлениями за плату во временное пользование активов организации;                                                                                                                

      арендная плата;

      поступления, связанные с участием в уставном капи­тале других организаций, включая проценты и иные дохо­ды по ценным бумагам;

      прибыль, полученная организацией в результате сов­местной деятельности;

      проценты, полученные за предоставление в пользова­ние денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на банковских счетах.                                                                                     Операционные расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы», в корреспонденции с креди­том разных счетов:                                          

      расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, - с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортиза­ция нематериальных активов», 69 «Расчеты по социально­му страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда» и др.;

      расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций, - с кредитом счета 76;

      проценты, уплачиваемые организацией за предостав­ленные ей в пользование денежные средства (кредиты, зай­мы), - с кредитом счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы»;

      расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными учреждениями, - с кредитом счета 51 «Рас­четные счета», 76.

Учет внереализационных доходов и расходов.                                                                                    

Внереа­лuзационные доходы отражаются по кредиту счета 91, суб­счет 1 «Прочие доходы»:

      штрафы, пени, неустойки за нарушение условий догово­ров (принимаются в сумме признанных или присужден­ных): дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76;

      активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения: дебет счета 98 «Доходы будущих пери­одов»;

      курсовые разницы: дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валют­ные счета», 58 «Финансовые вложения», 60, 62, 76 и т.п.;

      суммы кредиторской и депонентской задолженнос­ти, по которой истек срок исковой давности: дебет сче­тов 60, 76;

      прочие внереализационные доходы: дебет счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары» - из­лишки при инвентаризации.

Внереализационные расходы отражаются по дебету сче­та 91, субсчет 2 «Прочие расходы»:

      штрафы, пени, неустойки за нарушение условий дого­воров: кредит счетов 60, 76;

      суммы дебиторской задолженности, по которой ис­тек срок исковой давности: дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», кредит счетов 62, 76;

      курсовые разницы: кредит счетов 50, 52, 58, 60, 62, 76 и т.п.;

      суммы уценки активов, за исключением внеоборот­ных: кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

      прочие внереализационные расходы (недостачи при инвентаризации: кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Учет чрезвычайных расходов и доходов.

Чрезвычайные доходы и расходы начиная с отчетности за 2006 год (приказ Минфина России от 18 сентября 2006г. № 115н) учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».                                                                                                                                                           На счете 91 также учитываются потери, расходы и доходы в свя­зи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) в коррес­понденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с пер­соналом по оплате труда, денежных средств и т.п.                                                                                                                                             Правомерность отнесения соответствующих расходов в состав чрез­вычайных должна быть обоснована необходимыми документами. Для по­терь в результате пожара это может быть справка подразделения проти­вопожарной охраны, для потерь в результате наводнения, урагана и т.п. - справка местного подразделения Министерства по чрезвычайным ситуациям, для потерь в результате национализации - решение законо­дательного органа или выписка из постановления Правительства РФ. Если подтверждающих документов нет, соответствующие расходы сле­дует списывать за счет чистой прибыли (прибыли, остающейся в распо­ряжении организации после уплаты налогов) - с дебета счета 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)».                                                                       При списании стоимости выбывших объектов основных средств следует учитывать, что к счету 01 «Основные средства» рекомендует­ся открывать субсчет «Выбытие основных средств», на котором опре­деляется остаточная стоимость выбывших объектов. Прочие расходы и доходы, связанные с выбытием, в данном случае относятся непо­средственно на счет 91.                                                                                                  

1.5.           Учет недостач и потерь от порчи имущества.

Недостача и порча имущества являются весьма распространен­ным явлением в производственной и хозяйственной деятельности орга­низаций. В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21 нояб­ря 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издерж­ки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списы­ваются на финансовые результаты организации.                                                                                                                 Это обусловлено как объективными причинами - необходимость перевозки и длительного хранения больших объемов товаров, форс-мажорные обстоятельства (пожары, подтопления и т.п.), так и субъек­тивными, к числу которых относится недостаточная квалификация персонала организаций торговли или общественного питания, пове­дение покупателей (особенно - в магазинах самообслуживания), а так­же прямой умысел материально-ответственных работников организа­ции и сторонних лиц.                                                                                                   Независимо от причин возникновения недостачи и применения мер иной (кроме материальной) ответственности сумма недостачи сна­чала учитывается на специальном синтетическом счете 94 «Недоста­чи и потери от порчи ценностей», с которого списывается после окон­чательного установления причин возникновения недостачи.                                                                                                                                                           Аналогичным порядком учитывается и порча товаров и иных материально-производственных запасов.                                                                                                                                            По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» приводятся:              по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ­ценностям - их фактическая себестоимость;                                                                                                   по недостающим или полностью испорченным основным средст­вам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);                                                                                                                                                                         по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь и т. п.                                                                                                                               По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей.                                                                                                                                                                         Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщик­ов, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - ­в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ран­ее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»), списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».              По кредиту счета 94 .«Недостачи и потери от порчи ценностей» от­ражается списание:                                                                                                                                                                                       недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в дого­воре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убы­ли - затрат на производство и расходов на продажу (когда они выяв­лены при хранении или продаже);               недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от пор­чи - в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»);                                                                                                   недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано су­дом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 «Прочие дохо­ды и расходы».                                           По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» от­ражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.                                                                                                                                                                         При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценно­стей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачислен­ной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих перио­дов). По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него сум­мы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».