Основы учета финансовых результатов

1.6.           Учет резервов предстоящих расходов.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:                                          предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;                                                                                                                на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;                                                           производственных затрат по подготовительным работам в связи с  сезонным характером производства;                                                                                                                 на ремонт основных средств;                                                                                                   предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;                                                                                                                               на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.                                           Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.                                                                                     Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.                                                                       Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п. И при необходимости корректируется.                                                         Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

1.7. Учет расходов и доходов будущих периодов.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобще­ния информации о расходах, произведенных в данном отчетном пе­риоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Большая часть расходов, относимых к категории расходов будущих периодов носит выраженный отраслевой характер.              В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами ­в связи с их сезонным характером; освоением новых произ­водств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением ­иных природоохранных мероприятий.                                                                                                                              В организациях всех сфер предпринимательской деятельности могут быть учтены в составе расходов будущих периодов затраты по неравномерно производи­мому в течение года ремонту основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.                                                                        Кроме того, в составе расходов будущих периодов могут быть отражены такие расходы, как арендная плата, уплаченная авансом за несколько месяцев, подписная плата за периодические издания.                                                                                                  Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.                                                                                                                              Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ве­дется по видам расходов.                                                                                                                                                                         Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобще­ния информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявлен­ным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей,  принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.               К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыть субсчета:                             98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;                                                        98-2   «Безвозмездные поступления»;                                                                                                   98-3«Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;                                                                                                                                                           98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и. др.                                                                       На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартир­ная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые пере­возки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.                                                                                                                                                           По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспон­денции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к кото­рому эти доходы относятся.                                           Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.                                                                                                   На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.                                                                                     По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспон­денции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Про­чие доходы и расходы»:                                                                                                                               по безвозмездно полученным основным средствам - по мере на­числения амортизации;                                                                                                                                                                         по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - ­по мере списания на счета учета затрат на производство (рас­ходов на продажу).                             Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.                                                                                    На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.              По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отра­жаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчет­ные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценносте­й» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».                                                                                                                                                                         По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспон­денции со счетами учета денежных средств при одновременном отра­жении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету 98 «Доходы будущих периодов».                                                                       На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взыска­нию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учиты­вается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.              По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции ­со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73, соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

1.8 . Учет прибылей и убытков. Назначение, структура и порядок закрытия счета 99 «Прибыли и убытки»

Получение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности. (ст. 2 ГК РФ). Понятие предпринимательского риска не исключает образование такого результата предпринимательской деятельности, как убыток.               Следовательно, бухгалтерские проводки по отражению в учете финансового результата оформляются в любой коммерческой организации.                                                        Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.              Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения ин­формации о формировании конечного финансового результата дея­тельности организации в отчетном году.                                                                                                                                                           Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.                                                         На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отража­ются:              прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в коррес­понденции со счетом 90 «Продажи»:                                                                                                                              Дебет счета 99 Кредит счета 90-9 – убыток;                                                                                    Дебет счета 90-9 Кредит счета 99 – прибыль;                                                                                    сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонд­енции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы:                                                                                                                Дебет счета 99 Кредит счета 91-9 – убыток;                                                                                    Дебет счета 91-9 Кредит счета 99 – прибыль;                                                                                    суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»                                                                                                   По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтер­ской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».                                                                                                                                             Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых составления отчета о прибылях и убытках.                                                                      

2. Учет финансовых результатов на ЗАО «Промстройцемент».             

2.1. Характеристика предприятия.

Основной вид деятельности ЗАО «Промстройцемент» строительство зданий, с применением новейших технологий в производстве плит. По форме собственности предприятие является закрытым акционерным обществом, и 51% акций предприятия принадлежит его владельцам, остальные поделены среди работников.

Главной целью ЗАО «Промстройцемент» является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных, культурных и экономических интересов членов трудового коллектива Общества, интересов акционеров Общества.

Все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Учетная информация обрабатывается, как автоматизировано с использованием программных средств, так и вручную. Форма учета – журнально-ордерная, с формами учетных регистров и первичных документов. Ежемесячно в Главной книге формируются остатки средств и их источников по счетам. (Приложение 2).

Организацию и ведение сводного учета издержек обращения, составление и представление сводной бухгалтерской отчетности по организации обеспечивает главный бухгалтер.

2.2. Учет финансовых результатов в организации.

Бухгалтерский учет на  ЗАО «Промстройцемент» ведется в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете», на основе которого разработана учетная политика ООО «Промстройцемент». Организация применяет план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94. На основании данного плана счетов, в организации разработан типовой план счетов с разбивкой по субсчетам и аналитическим счетам, отражающим особенности деятельности организации.                            Для учета валового дохода в ЗАО «Промстройцемент» используется синтетический учет реализации товаров, который ведется на счете 90 «Продажи». К счету 90 открыты субсчета: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». (Приложение 3).                                                        По его кредиту отражается стоимость реализованных товаров, строительно-монтажных работ  (доход) в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». А по дебету – себестоимость товаров, работ (расход) в корреспонденции со счетами 44»Расходы на продажу», 43 «Готовая продукция», 45»Товары отгруженные» и др. (Приложение 4).                                                        Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3 производятся накопительно в течение отчетного года, ежемесячно определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц на субсчете 90-9. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».                            По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в ЗАО «Промстройцемент» в течение отчетного периода нашли отражение следующие доходы: проценты по депозиту, доходы от сдачи имущества в аренду; и расходы: проценты по кредитам, расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, отчисления в оценочные резервы, налоги, штрафы, пени, неустойки. (Приложение 3).                                                                                                                                                                                                    К счету открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Записи по субсчетам 91-1, 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно определяется сальдо прочих доходов и расходов и заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2  закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».                                                                                    Для осуществления учета финансовых результатов необходимы такие показатели, как выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и другие.                                                                                                   Для учета себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг используют оборотную ведомость № 16, главную книгу, журнал-ордер № 10, журнал-ордер № 10-1.                                                                                                                                                          Для учета других показателей используют приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, товарно-транспортные накладные, счет-фактура, накладная, платежные поручения, выписки банков. (Приложение 9,10,11).                                          Таким образом, конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) в ЗАО «Промстройцемент» формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», слагается из прибыли (убытка) от обычных видов деятельности; прочих доходов и расходов; начисленных сумм налога на прибыль и иных обязательных платежей. Кредитовое сальдо счета 99 означает прибыль, дебетовое сальдо – убыток.                                                                                                                                            Учет финансовых результатов ведется в журнале-ордере № 15. В нем отражается синтетический и аналитический учет по счету 99. Основанием для заполнения этого журнала-ордера служат справки бухгалтерии, выписки банка из расчетного и прочих счетов и другие.                                                                                                                Журнал-ордер № 15 - регистр для аналитического и синтетического учета по счету "Прибыли и убытки". Обороты по дебету и кредиту счета в журнале-ордере записываются как за отчетный месяц, так и с начала года нарастающим итогом в разрезе статей аналитического учета. По окончании квартала и года показатели журнала-ордера служат основанием для заполнения соответствующих форм годового отчета.                                                                                                                                                          Показатели, которые характеризуют финансовые результаты работы организации, содержатся в ряде отчетных форм. По бухгалтерскому балансу (Приложение 12) определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы и который отражается в виде чистой прибыли в пассиве баланса.

                            2.3 Формирование показателей отчета о прибылях и убытках                             ЗАО «Алекс-К»

Форма № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» содержит сравнение суммы всех доходов организации от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных организацией для поддержания его деятельности за период с начала года

Современный отчет предоставляет информацию о формировании финансовых результатов по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, рассматриваемая отчетная форма является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетным периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым.                            Формирование показателей отчета о прибылях и убытках осуществляется на ос­нове данных синтетического и аналитического учета, представленных в различных регистрах. Такие регистры должны быть построены организациями для создания ин­формационных массивов в разрезе счетов синтетического учета, аналитические дан­ные которых находят отражение в отчете о прибылях и убытках.

Заполненный отчет о прибылях и убытках приведен в Приложении 13.

Заключение.

В данной курсовой работе рассмотрены теоретические основы учета финансовых результатов, а также учет финансовых результатов на практике, на примере ЗАО «Алекс-К». На примере организации были рассмотрены порядок отражения финансовых результатов в бухгалтерском учете, а также составление отчета о прибылях и убытках.                                                                                                                Финансовые результаты в бухгалтерском учете формируются на результативных счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие расходы», а также на счете 99 «Прибыли и убытки». Отражение хозяйственных операций по данным счетам на ЗАО «Алекс-К» осуществляется в программе «1С: Бухгалтерия 6.0». Ввод данных по этим операциям происходит на основе заполнения экранных форм с реквизитами первичных документов (Товарная накладная, Основные средства: выбытие, Финансовые результаты: расчет прибыли и т.д.). По введенным данным формируются проводки. По совокупности введенных проводок формируются отчеты.                                                                                                                                                                                       В организации ЗАО «Алекс-К» рекомендуется заменить версию программ «1С: Бухгалтерия 6.0» на «1С: Бухгалтерия 8.0». Версия «1С: Бухгалтерия 8.0» является более сложной, однако обладает рядом преимуществ.                                                         Можно отметить три основных изменения, которые определяют отличия новой концепции 1С: Бухгалтерии: существенно развиты возможности организации структуры ведения бухгалтерского учета; расширено количество возможностей настройки программы; стандартная поставка программы стала представлять собой целостную методологию ведения бухгалтерского учета с высокой степенью автоматизации.

Совершенствование учета финансовых результатов должно заключаться в точном отражении результатов финансово-хозяйственной деятельности организации, контролем за сохранностью средств и материальных ценностей фирмы, предотвращении убытков и потерь. При этом особое внимание нужно уделить составлению учетной политики. Изменение               учетной политики должно быть обоснованным, так как может оказать отрицательное влияние на финансовое состояние организации.                                                                                                                                            Одна из задач администрации предприятия - выбрать такие приемы учета, которые позволяют наиболее целесообразно исчислить финансовые ре­зультаты и на законных основаниях снизить налоги в бюджет. Достигается это, в частности, путем регулирования показателя  прибыли в пределах, разрешаемых законодательством Российской Федерации. Именно «учетная политика» организации позволяет ввести новый подход, связан­ный с возможностью варьирования финансовыми результатами.