Особенности бухгалтерского учета в процедурах банкротства

Основная цель составления промежуточного ликвидационного  баланса заключается в отражении  реальной стоимости имущества должника, составляющего конкурсную массу. Поэтому, кроме инвентаризации и независимой оценки имущества (балансовой стоимостью более 100 тыс. рублей), проводится корректировка данных актива и пассива последнего баланса, предшествовавшего дате открытия конкурсного производства, с целью приведения стоимости имущества и обязательств к их реальной рыночной стоимости путем проведения переоценки, отражения получения дебиторской задолженности, в том числе и задолженности, ранее списанной как безнадежная к получению. Кроме того, выявляются и списываются активы, которые невозможно реализовать с целью получения денежных средств для расчетов с кредиторами (ряд нематериальных активов, лицензии на осуществление отдельных видов деятельности, неликвидные (испорченные) товарно-материальные ценности, дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности и нереальная к взысканию, финансовые вложении, которые не смогут принести экономическую выгоду и т.п.)

Хозяйственные операции, проводимые в течение периода, предшествующего составлению промежуточного ликвидационного баланса, должны быть отражены в бухгалтерском учете в соответствии с установленными правилами. По отраженным в учете хозяйственным операциям необходимо выявить финансовый результат (прибыль или убыток) и отразить соответствующей записью, списав сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

За основу построения промежуточного ликвидационного баланса  может быть взята общепринятая структура  бухгалтерского баланса (с необходимой  степенью укрупнения или детализации  статей). Актив баланса включает конкурсную массу. Пассив баланса представлен собственным капиталом — уставным, резервным, добавочным, нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) и обязательствами перед кредиторами.

По окончании  конкурсного производства после  расчета по требованиям кредиторов в установленном законом порядке в соответствии с требованиями ГК РФ составляется ликвидационный баланс, который представляется на утверждение кредиторам, учредителям, согласовывается с органами, осуществляющими государственную регистрацию организаций.

При ликвидации организации ликвидационный баланс закрывается следующими записями:

Д-т 99 «Прибыли и  убытки»  
К-т 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму убытков от основной и прочей деятельности (если получена прибыль, то делается обратная проводка);

Д-т 80 «Уставный  капитал»  
К-т 99 «Прибыли и убытки» — на сумму покрытия убытков за счет уставного капитала (если прибыль, то обратная проводка на сумму увеличения уставного капитала).

Если после  всех расчетов с кредиторами у ликвидируемой организации еще остается какое-либо имущество, то оно распределяется между учредителями (участниками) ликвидируемого юридического лица в порядке, установленном в учредительных документах, что отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Д-т 80 «Уставный  капитал»  
К-т 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму распределения капитала;

Д-т 75 «Расчеты с  учредителями»  
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — на сумму выплаты денежных средств;

Д-т 75 «Расчеты с  учредителями»  
К-т 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др. — на сумму распределенного между учредителями имущества.

Ликвидационный  баланс содержит информацию об итогах конкурсного производства, в том  числе и о неудовлетворенных  требованиях кредиторов. Входящими  остатками актива и пассива ликвидационного баланса являются исходящие остатки актива и пассива промежуточного ликвидационного баланса. Актив ликвидационного баланса на конец периода должен быть равен нулю, а пассив либо равен нулю, либо представлен убытками предприятия и неудовлетворенными требованиями кредиторов. Итог пассива ликвидационного баланса на конец периода (на момент ликвидации) равен нулю.

Особенности бухгалтерского учета  хозяйственных операций при заключении мирового соглашения

На любой стадии рассмотрения арбитражным судом дела о банкротстве должник, его конкурсные кредиторы и уполномоченные органы вправе заключить мировое соглашение. Решение о заключении мирового соглашения со стороны конкурсных кредиторов и уполномоченных органов принимается собранием кредиторов большинством голосов от общего числа голосов конкурсных кредиторов и уполномоченных органов в соответствии с реестром требований кредиторов и считается принятым, если за него проголосовали все кредиторы по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника.

Со стороны  должника решение о заключении мирового соглашения принимается руководителем  организации-должника, а при внешнем  управлении и конкурсном производстве соответственно внешним или конкурсным управляющим. Мировое соглашение утверждается арбитражным судом только после погашения задолженности по требованиям кредиторов первой и второй очереди. При заключении мирового соглашения дело о банкротстве прекращается.

При мировом  соглашении прекращение обязательств должника может осуществляться путем прощения долга, предоставления отступного, обмена требований на доли в уставном капитале должника, акции, конвертируемые в акции облигации, иные ценные бумаги, новацией обязательства, иными способами в соответствии с Законом о банкротстве. Мировое соглашение может содержать не противоречащие требованиям законодательства о налогах и сборах положения об изменении сроков и порядка уплаты обязательных платежей, включенных в реестр требований кредиторов.

На непогашенную часть требований кредиторов, подлежащих погашению в соответствии с мировым соглашением в денежной форме, начисляются проценты с даты утверждения арбитражным судом мирового соглашения и до даты удовлетворения соответствующей части требований кредиторов в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России на дату заключения мирового соглашения. С согласия кредитора мировым соглашением могут быть установлены меньший размер процентной ставки, меньший срок начисления процентной ставки или освобождение от уплаты процентов.

В бухгалтерском  учете организации-должника отсрочка или рассрочка исполнения обязательств отражается только в аналитическом  учете. Прощение долга или предоставление отступного (скидка с долга) в бухгалтерском  учете должника отражается как безвозмездные  поступления (внереализационные доходы должника):

Д-т 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  и др.  
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму долга или скидки с долга.

Обмен требований на вновь выпущенные акции при увеличении уставного капитала должника в учете отражается следующими записями:

Д-т 75 «Расчеты с  учредителями»  
К-т 80 «Уставный капитал» — на сумму увеличения уставного капитала;

Д-т 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.  
К-т 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму обмена требований на акции.

Обмен требований на акции, выкупленные у акционеров, в бухгалтерском учете должника отражается следующим образом:

Д-т 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.  
К-т 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» — на сумму обмена требований на акции в уставном капитале должника.

Контрольные вопросы 

1. Для каких целей вводится институт банкротства?
2. На какие организации распространяется Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)»?
3. Как определяет банкротство должника Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)»?
4. Каковы законодательные признаки банкротства организации-должника?
5. В чем состоит сущность досудебной санации?
6. Какие процедуры предусмотрены при рассмотрении дела о банкротстве?
7. Обязана ли организация-должник вести бухгалтерский учет в процедурах банкротства?
8. Когда прекращается обязанность ведения бухгалтерского учета, составления и представления отчетности организацией-банкротом?
9. В чем проявляется ограничение правоспособности и дееспособности организации-должника при банкротстве?
10. Какие принципы бухгалтерского учета нарушаются частично или полностью при ведении бухгалтерского учета в процедурах банкротства?
11. Каковы последствия введения наблюдения?
12. Какие сделки запрещены в процедуре финансового оздоровления?
13. Какая очередность удовлетворения требований кредиторов установлена Законом РФ «О несостоятельности (банкротстве)»?
14. Как продается имущество должника?
15. Сколько и каких счетов может иметь организация-должник в процедуре конкурсного производства?
16. Кто осуществляет руководство организацией-должником в процедурах банкротства?
17. Кто проводит инвентаризацию имущества должника в процедуре конкурсного производства?
18. В каких случаях для определения рыночной стоимости имущества конкурсный управляющий привлекает независимого оценщика?
19. Какие сделки могут осуществляться должником только с письменного разрешения арбитражного управляющего?
20. Какова цель составления промежуточного ликвидационного баланса?
21. Как распределяется имущество, оставшееся после ликвидации организации-должника и удовлетворения требования кредиторов?
22. Какие статьи может содержать окончательный ликвидационный баланс?