Особенности организации бухгалтерского учета в акционерных обществах

I. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВАХ

Распространенной формой организации в России является хозяйственное  товарищество или общество - коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное  и приобретенное хозяйственным  товариществом или обществом  в процессе его деятельности, принадлежит  ему на праве собственности.

Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме  полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества).

Хозяйственные общества могут  создаваться в форме акционерного общества, общества с ограниченной или с дополнительной ответственностью.

Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций.

Фирменное наименование акционерного общества должно содержать его наименование и слова "открытое акционерное  общество" или "закрытое акционерное  общество".

В акционерном обществе предусмотрена  трехзвенная система управления: общее собрание, совет директоров (наблюдательный совет), который в  обязательном порядке создается, если в обществе более 50 участников, и  исполнительный орган (единоличный  или коллегиальный). Высшим органом  управления акционерным обществом  является общее собрание. Однако его  компетенция не распространяется на вопросы, относящиеся к ведению  совета директоров или исполнительного  органа.

В компетенцию общего собрания акционеров входит решение вопросов: реорганизации и ликвидации общества; увеличения и уменьшения уставного капитала; образования исполнительного органа; утверждения годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счета прибылей и убытков, распределения прибылей, убытков и т.д.

Совет директоров (наблюдательный совет) решает вопросы общего руководства  деятельностью общества, кроме тех, что отнесены к исключительной компетенции  общего собрания. Совет директоров (наблюдательный совет) осуществляет три основные функции: контроль за деятельностью акционерного общества и прежде всего за деятельностью администрации; назначение и консультирование исполнительного органа АО; рассмотрение и принятие важнейших финансово-экономических решений.

Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск, связанный  с их деятельностью, в пределах стоимости  принадлежащих им акций. Все требования кредиторов к обществу удовлетворяются  за счет имущества последнего. Акционеры  привлекаются к ответственности  по обязательствам общества только в  двух случаях:

1. если акционеры не  полностью оплачивали акции, то  они отвечают солидарно с обществом  в пределах неоплаченной части  стоимости акций;

2. при наступлении несостоятельности  (банкротства) общества по вине  акционеров, занимающих руководящие  должности, имеющих право и  возможность, влиять на принятие  решений общества, и владеющих  контрольным пакетом акций; в  таком случае эта категория  акционеров несет ответственность  субсидиарном с обществом.

Особенностью  акционерного общества является то, что его уставный капитал оформляется акциями как особой разновидностью ценных бумаг, и при выходе акционера из состава его участников путем отчуждения акций акционер может требовать компенсации только от своего контрагента.

Уставный капитал АО составляется из номинальной стоимости акций  общества, приобретенных акционерами. Он определяет минимальный размер имущества  общества, гарантирующего интересы его  кредиторов. Уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций  общества, приобретенных акционерами (номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой). Все акции общества являются именными - при учреждении общества они размещаются среди учредителей. Не допускается освобождение акционера от обязанности оплаты акций общества, в том числе освобождение его от этой обязанности путем зачета требований к обществу (ст.99 Гражданского Кодекса РФ). Открытая подписка на акции не допускается до полной оплаты уставного капитала.

Оплата акций общества при его учреждении производится учредителями по цене не ниже номинальной  стоимости этих акций (ст.36 Закона об акционерных обществах).

Если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей  их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной  и номинальной стоимостью относится  на добавочный капитал.

Законом или уставом общества могут быть установлены ограничения  числа, суммарной номинальной стоимости  акций или максимального числа  голосов, принадлежащих одному акционеру. Общество размещает обыкновенные акции  и вправе размещать один или несколько  типов привилегированных акций. Номинальная стоимость размещенных  привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала общества (ст.25 Закона об акционерных  обществах).

Если при осуществлении  преимущественного права на приобретение акций, продаваемых акционером закрытого  общества, при осуществлении преимущественного  права на приобретение дополнительных акций, а также при консолидации акций приобретение акционером целого числа акций невозможно, образуются части акций (дробные акции). Дробная  акция предоставляет акционеру - ее владельцу права, предоставляемые  акцией соответствующей категории (типа), в объеме, соответствующем  части целой акции, которую она  составляет.

Дробные акции обращаются наравне с целыми акциями. В случае если одно лицо приобретает две и  более дробные акции одной  категории (типа), эти акции образуют одну целую и дробную акцию, равную сумме этих дробных акций.

Закон устанавливает размер минимального уставного капитала открытого  АО - 1000 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ) на дату регистрации общества и закрытого АО - 100 МРОТ на дату регистрации  общества.

Уставом общества должны быть определены количество, номинальная  стоимость акций, приобретенных  акционерами (размещенные акции), и  права, предоставляемые этими акциями. Приобретенные и выкупленные  обществом акции, а также акции  общества, право собственности на которые перешло к обществу, являются размещенными до их погашения.

Акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение  года с момента государственной  регистрации, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества (ст.34 Федерального закона), причем не менее 50% акций общества, распределенных при  его учреждении, должно быть оплачено в течение 3-х месяцев с момента  государственной регистрации общества.

Акция, принадлежащая учредителю общества, не предоставляет права  голоса до момента ее полной оплаты, если иное не предусмотрено уставом  общества.

В случае неполной оплаты акций  в течение года право собственности  на акции, цена размещения которых соответствует  неоплаченной сумме (стоимости имущества, не переданного в оплату акций), переходит  к обществу. Договором о создании общества может быть предусмотрено  взыскание неустойки (штрафа, пени) за неисполнение обязанности по неуплате акций.

Акции, право собственности  на которые перешло к обществу, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы обществом по цене не ниже их номинальной стоимости не позднее одного года после их приобретения обществом, в противном случае общество обязано принять решение об уменьшении своего уставного капитала. Если общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала, орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц или иные органы государственного или местного управления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества.

Если по окончании 2-го и  каждого последующего финансового  года в соответствии с годовым  бухгалтерским балансом или результатам  аудиторской проверки стоимость  чистых активов общества оказывается  меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов (ст.35 Федерального закона).

Стоимость чистых активов  АО это величина, полученная путем  вычитания из суммы активов, принимаемых  к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Стоимость чистых активов  АО характеризует стоимость его  имущества, свободного от обязательств. Она оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном  приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз. Именно поэтому, показатель стоимости чистых активов и его соотношение с показателем уставного капитала общества фактически демонстрирует степень надежности общества и его способности отвечать по своим обязательствам в процессе хозяйственной деятельности.

В состав активов, принимаемых  к расчету, включаются:

1. внеоборотные активы, отражаемые  в первом разделе бухгалтерского  баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы). Оценка внеоборотных активов производится с учетом ПБУ 14/2007, 6/01, 19/02, Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, других нормативных документов по бухгалтерскому учету,

2. оборотные активы, отражаемые  во втором разделе бухгалтерского  баланса (запасы, налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям,  дебиторская задолженность, краткосрочные  финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением  стоимости в сумме фактических  затрат на выкуп собственных  акций, выкупленных акционерным  обществом у акционеров для  их последующей перепродажи или  аннулирования, и задолженности  участников (учредителей) по взносам  в уставный капитал. Оценка  оборотных активов производится  с учетом ПБУ 19/02, 5/01, 3/2006, Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, других нормативных документов по бухгалтерскому учету.

В состав пассивов, принимаемых  к расчету, включаются: долгосрочные и краткосрочные обязательства  по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства (Оценка обязательств о  кредитам и займам производится по правилам ПБУ 15/01); кредиторская задолженность; задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; резервы предстоящих  расходов; прочие краткосрочные обязательства.

Если по окончании второго  и каждого последующего финансового  года в соответствии с годовым  бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатам аудиторской  проверки стоимость чистых активов  общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о  своей ликвидации (ст.35 ФЗ "Об акционерных  обществах").

Если общество в разумный срок не примет решения об уменьшении своего уставного капитала или о  ликвидации, кредиторы вправе потребовать  от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков. В этих случаях орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества.

Общество обязано вести  бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленным  ФЗ "Об акционерных обществах" и др. правовыми актами РФ.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в обществе, своевременное  представление ежегодного отчета, а  также сведений о деятельности общества представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества.

бухгалтерское дело акционерное общество

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете, годовой бухгалтерской  отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией общества. Перед опубликованием для ежегодной  проверки и подтверждения годовой  финансовой отчетности АО обязано привлечь аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его  акционерами.

Годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению Советом  директоров или лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного  органа общества, не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.

У АО имеются "аффилированные лица" - юридические и физические лица, способные оказать влияние  на его деятельность. Статья 4 Закона РФ "О конкуренции и ограничении  монополистической деятельности на товарных рынках" № 948-1 от 22 марта  1991 г. включает в состав аффилированных лиц АО:

1. членов его Совета  директоров (наблюдательного совета) или членов его коллегиального  исполнительного органа,

2. лиц, принадлежащих к  той группе лиц, к которой  принадлежит данное юридическое  лицо,

3. лиц, которые имеют  право распоряжаться более чем  20% общего количество голосов  голосующих акций,

4. юридических лиц, в  котором данное АО имеет право  распоряжаться более чем 20% общего  количества голосов, приходящихся  на голосующие акции, либо составляющие  уставный или складочный капитал  вклады, доли данного юридического  лица,

5. если АО является  участником финансово-промышленной  группы, к его аффилированным  лицам также относятся члены  совета директоров, единоличные  исполнительные органы участников  финансово-промышленной группы.