Особенности организации бухгалтерского учета в страховых компаниях на примере ОАО Страховая медицинская организация «Сибирь»

    Рассмотрим  особенности  бухгалтерского учета  в страховой медицинской компании. К ним можно отнести ведение журнала-ордера №16 «Расчеты по медицинским услугам». Этот журнал-ордер содержит в себе информацию о расчетах с лечебно-профилактическими учреждениями, с которыми ОАО СМО «Сибирь» (в разрезе Генеральной дирекции и филиалов) заключила договоры об оказании медицинских услуг застрахованным.

      Для учета расходов по страхованию используется счет 22 «Выплаты по договорам страхования», который так же ведется в разрезе  ОМС и ДМС:

• 22.1 «Выплаты по договорам страхования ОМС»;
• 22.2 «Выплаты по договорам страхования ДМС».

     Страховые выплаты учитываются кассовым методом, то есть в бухгалтерском учете включаются в состав расходов на дату их осуществления.

• Д 22.1    -  К 51 (50)
• Д 22.2   -   К 51 (50)

   Задолженность ОАО СМО «Сибирь» перед ЛПУ за оказанные ими медицинские услуги, застрахованным ОАО СМО «Сибирь» по ОМС, учитывается в экономической отчетности - форме № 9.

   Ежеквартально ,после подписания актов сверки с  ЛПУ ,на основании формы № 9 формируются  проводки

   Дт               Кт 

   22               51      красным «сторно»

   60               51      свернутое с-до  по ф №9        

      По  ДМС 

• Д 22.2 «Выплаты по договорам страхования по ДМС»- К 51,50 – на сумму оплаченных реестров.

      На  сумму авансов ,  выплаченных ЛПУ  по ДМС делаются проводки:

• Д 60 «Расчеты с ЛПУ»  -    К 51

 

      В конце отчетного периода 22 счет закрывается:  

• Д 991 «Прибыль и убытки по ОМС» - К 22.1 – на сумму  фактически перечисленных денежных средств ЛПУ.

 

      В связи со спецификой деятельности ОАО  СМО «Сибирь»  - большой объем работы ведётся по защите прав застрахованных.

      По  результатам проведённых специалистами  ОАО СМО «Сибирь» медико-экономических  экспертиз и рассмотрения жалоб  застрахованных,  с медицинского учреждения проводится снятие сумм финансирования:

• за приобретённые  застрахованными гражданами медикаменты в период лечения в стационаре;
• за снижение качества оказания медицинской помощи;
• по данным экономической экспертизы.

     Снятие  по экономической экспертизе  основано на проверке реестров, представленных  ЛПУ. При этом рассматривается правильность применения тарифов, способов оплаты и  принадлежности  застрахованных  к СМО «Сибирь».

      Снятие  по медицинской экспертизе, по жалобам  проводится на основании «Положения о порядке оплаты медицинских  услуг в системе обязательного медицинского страхования в Кемеровской области» от 2005г. в случае выявления дефектов, которые определены медицинской экспертизой , а также согласно Положения о контроле качества медицинской помощи в системе обязательного медицинского страхования Кемеровской области от 16.08.2005г.

      Согласно  данного Положения, договором сторон (СМО и ЛПУ) необходимо предусмотреть  порядок удержания средств финансирования оказанных ЛПУ медицинских услуг  путем уменьшения страховщиком, на соответствующую сумму, последующего платежа в счет финансирования деятельности медицинской организации по ОМС с оформлением извещения о возврате средств.

      При снятии по проведённой медицинской  экспертизе делаются проводки:

• Д 22 «Расчеты с ЛПУ» - К 91.1.1 «Прочие доходы»;
• Д 91.1.1 - К 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
• Д 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - К 99.1.1 «Прибыль и убытки по ОМС» 

      При этом данный вид дохода, оговоренный  в договоре финансирования с Территориальным  фондом ОМС, используется для начисления резервов. При начислении резервов со снятия по медэкспертизе формируются проводки:

• Д 99.1.1 –К 96 субсчет «Фонд профилактических мероприятий» –70%;
• Д 99.1.1 -  К 95 «РОМУ» –10%.
• 20 % - ведение дела

 

      Существует  такое понятие, как выплаты застрахованным . При подаче застрахованным лицом заявления с просьбой восстановления денежных средств, потраченных на приобретение медикаментов, входящих в  список, утвержденный «Территориальной программой государственных гарантий ОМС» с приложением документов подтверждающих расход, страховая организация выплачивает денежные средства. Такая выплата оформляется проводкой:

• Д 22 «Выплаты по договорам страхования» – К 50 (51).

 

• Помимо  вышеперечисленного в данном Журнале-ордере фиксируются все взаиморасчеты, проводимые между ТФ ОМС, ЛПУ и ОАО СМО «Сибирь».

Журнал-ордер  № 17 «Финансовый  результат»

 

      Формирование  финансового результата страховой  компании по ОМС  зависит от суммы  поступлений страховых взносов  по договору страхования с ТФ ОМС, которые учитываются на счете 77 «Страховые премии», прочих поступлений и фактических выплат, которые учитываются на счете 22 «Выплаты по договорам страхования ОМС».

     По  обязательному медицинскому страхованию  доход формируется согласно таблице, представленной экономической службой  «Формирование резервов от фактически поступивших денежных средств   за отчетный период».

     Бухгалтера  оформляют проводку:

• Д 77 «Расчеты по страховым премиям ОМС» –К 92 « Страховые премии»
• К 92 «страховые премии»  К 99,1 «Прибыль по ОМС»

счет 77 субсчет «Страховые премии ОМС» используется для учета поступивших на расчетный счет страховой организации денежных средств от ТФ ОМС.

• Д 99.1 –К 22 «Выплаты по договорам страхования ОМС» - на сумму фактически перечисленных денежных средств в ЛПУ.

 

      На  основании Договора о финансировании обязательного медицинского страхования ОАО СМО «Сибирь» формирует резервы от фактически поступивших страховых взносов от ТФ ОМС:

• Резерв оплаты медицинских услуг в размере – не менее 95,0%;
• Резерв финансирования предупредительных мероприятий в размере 1,5%;
• Запасной резерв           - 0,5%
• Средства на ведение дела – не более 3%.

      Согласно  Положения о страховых медицинских  организациях , осуществляющих обязательное медицинское страхование (утв. Постановлением  СМ РФ от 11 октября 1993г. № 1018 с изменениями  от 19 июня 1998г.) сумма превышения доходов над расходами страховой медицинской организации направляется на пополнение резервов (кроме сэкономленных средств по ведению дела, которые являются доходом).

      В связи с этим начисление резерва  оплаты медицинских услуг (РОМУ) ежемесячно производится на основании бухгалтерской справки на разницу между начисленным за месяц по данным экономистов РОМУ и оборотом 22 счета "Выплаты по договорам страхования ОМС» проводкой:

• Д 99 «Страховые премии ОМС» – К 95 «РОМУ».

    Начисление  резерва финансирования предупредительных мероприятий осуществляется на основании таблицы экономистов проводкой:

• Д 99.1 –К 96 «РФПМ»;
• Д 96 «РФПМ» –К 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет «РФПМ» – на сумму, причитающихся к начислению в централизованный фонд профилактических мероприятий Генеральной дирекции на основании приказов Генеральной дирекции.

     В Генеральной дирекции РФПМ делится  на РФПМ по целевым программам (до 50%)  и РФПМ по прочим программам (50%). При  этом начисления РФПМ от филиалов в  централизованный фонд  целиком производятся на счет РФПМ по целевым программам.

      Начисление  средств на ведение дела так же производится на основании данных таблицы, представленных экономистами.

• Д 79.11 субсчет «Расчеты по ведению дела» - К 99.1 – Генеральная дирекция на сумму начислений на ведение дела филиалу.
• Д 99 –К 79.11 субсчет « Расчеты по ведению дела» – на сумму начислений на ведение дел Генеральной дирекции.

 

     По  добровольному медицинскому страхованию  доход формируется методом начисления. При учете доходов методом начисления, страховые премии по договорам страхования признаются доходами на дату возникновения ответственности страховой компании перед страхователем по заключенному договору вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в договоре.

• Д 51 (50) -  К 77 «Расчеты по страховым премиям ДМС»;
• *Д 77 - К 92  «Страховые премии ДМС»;
• Д 92 « Страховые премии ДМС» – К 99.2 «Прибыли и убытки ДМС»;
• Д 99.2 –К 22 «Выплаты по договорам страхования ДМС».

     Согласно  положения о порядке формирования страховых резервов  по добровольному медицинскому страхованию, производится формирование следующих страховых резервов:

     РНП – резерв незаработанной премии;

     РПНУ  – резерв произошедших, но незаявленных убытков;

     РЗУ – резерв заявленных, но неурегулированных  убытков.

     Формирование  страховых резервов производится на каждую отчетную дату.

     РНП рассчитывается отдельно по каждому  договору страхования методом «pro rata temporis» – произведение базовой  страховой премии по договору на отношение  не истекшего на отчетную дату срока действия договора в днях ко всему сроку действия договора в днях.

     В качестве базы для определения размера  данного страхового резерва принимается  сумма начисленной по договору страхования  страховой премии, уменьшенная на сумму начисленных комиссионных, брокерских вознаграждений за заключение договоров страхования.

     РПНУ  рассчитывается согласно методу, изложенному  в пункте 1.1 Приложения №1 Правил формирования резервов по страхованию иному, чем  страхование жизни.

       Расчет резерва заявленных, но  неурегулированных убытков производится в соответствии с методом, изложенным в п.п. 26,27 Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни.

     Величина  обязательств организации на отчетную дату определяется , как величина убытков, заявленных к возмещению за отчетный период, увеличенная на сумму неурегулированных убытков за периоды, предшествующие отчетному, и уменьшенная на величину убытков, урегулированных в отчетном периоде.

     Расчет  резерва заявленных, но неурегулированных  убытков производится на основе информации, содержащейся в журнале учета убытков и досрочно прекращенных договоров. 

     Расчеты страховых резервов по ДМС осуществляются экономистами или бухгалтерами в  порядке требуемых форм  и отражаются на счетах бухгалтерского учета: 

• Д 95.3 -  К 95.1  -   отражается сумма, сформированного резерва на конец отчетного периода           
• Д 95.1-   К 95.3  -   отражается сумма, сформированного резерва на конец  предыдущего отчетного периода.
• Д 99   -   К 95.3   -   увеличение страхового резерва;
• Д 95.3-   К 99     -   уменьшение страхового резерва.  

 

     Начисление  РПНУ  и РЗУ производится аналогично. 

     Комиссионное  вознаграждение по заключенным договорам  страхования начисляется в установленном  проценте от начисленной страховой  премии по заключенным договорам страхования, выплата осуществляется ежемесячно в зависимости от фактического поступления денежных средств.