Особенности организации бухгалтерского учета в страховых компаниях на примере ОАО Страховая медицинская организация «Сибирь»

     Ежемесячно  производится закрытие 26 счета по всем аналитикам на счет 99, в разрезе ОМС  и ДМС на соответствующие субсчета.

     Также ежемесячно производится закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки», так же в разрезе ОМС и ДМС:

• Д 91.9 –К 91.2 «Прочие расходы»;
• Д 91.1 «Прочие доходы» –К 91.9.
• Д 91.9  - Кт 99
• Кт 99 - Дт 91.9

 

     Устанавливается следующий порядок списания косвенных расходов:

     - в течение отчетного периода  расходы собираются на счете  бухгалтерского учета 26.1 "Общехозяйственные  расходы по ОМС" (сюда относятся  расходы на услуги связи, расходы  на аренду помещения, коммунальные  услуги, транспортные расходы, аудиторские услуги), затем находится коэффициент, согласно которому находится сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на ДМС.

     Расчет  коэффициента производится пропорционально  страховым премиям по ОМС и  ДМС.

      Расчет  коэффициента ведется по формуле:

     Коэф.= Д сумма премий по ДМС / (Д сумма  премий по ОМС + Д сумма премий по ДМС).

     Проводками  это оформляется:

• Д 26.2-К 261 =(сумма общехозяйственных расходов*коэф.)
• Д 992 –К 262

 

     Филиалы ОАО СМО «Сибирь» после формирования финансового результата за отчетный период на 99 счете производят централизацию финансового результата в Генеральную дирекцию. При этом  Генеральная дирекция и филиалы обмениваются авизо на сумму  присоединяемого финансового результата. Это оформляется проводками:

• Д 99 –К 79 субсчет «Финансовый результат» – при передаче полученной прибыли в Генеральную дирекцию;
• Д 79 «Финансовый результат» – К 99 – при передаче полученного убытка.

     На  основании приказов Генеральной  дирекции филиалы производят начисление налога на прибыль за отчетный период, оформляя при этом проводку:

• Д 79 «Финансовый результат» – К 79 «Расчеты по налогу на прибыль».

     При этом на  кредитовом остатке счета 79 субсчета «Финансовый результат» формируется сумма задолженности  Генеральной дирекции по финансовому  результату.

     Устанавливается, что расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов. В состав расходов будущих периодов включать следующие расходы:

     1. затраты на подписку;

     2. затраты на обязательное и добровольное страхование;

     3. компьютерные программы

     При возникновении расходов будущих  периодов оформляется проводка:

• Д 97 «Расходы будущих периодов» –К 60.1 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками;

     При списании расходов будущих периодов, они делятся на равные части (в зависимости от оговоренного срока) и списываются проводкой:

• Д 26 –К 97 «Расходы будущих периодов».

       Не создается за счет финансовых  результатов предприятия резерв  сомнительных долгов по расчетам  с другими предприятиями и  учреждениями.  

     Представительские расходы в течение отчетного  периода включаются в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный период. 

     Расходы на рекламу относятся на прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу без ограничений (согласно НК РФ), если это:

• расходы на рекламные мероприятия  через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;
• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, изготовление рекламных брошюр.

 

     Стоимость изготовления и обслуживания пластиковых  карт для перечисления зарплаты работникам относится к прочим расходам.

     Стоимость воды, приобретенной для  приема и обслуживания представителей других организаций учитывается как прочие расходы, согласно приказа  и подп. 49 п. 1 ст. 264. НК.

     Стоимость компьютерных программ списывается  в течение срока ее использования. Срок использования установлен приказом руководителя- 2 года.

     Суммы дебиторской задолженности, по которой  истек срок исковой давности, либо организация-должник объявлена банкротом  или ликвидирована, списываются  на финансовые результаты. 

     Формы бухгалтерской отчетности 

     Основой для заполнения форм бухгалтерской отчетности служит оборотно - сальдовый баланс и  данные аналитического учета. 

     ФОРМА № 1 «Бухгалтерский баланс страховой  организации» 

     АКТИВ: 

     Стр. 142 «Депозитные вклады» - Дт сальдо по счету 55.

     Стр. 171 баланса «Страхователи» равна дебетовому остатку счета 77 «Расчеты по страхованию»;

     Стр.172 «Страховые агенты» – остаток  счета 77 «Расчеты со страховыми агентами»;

     Стр.175 «Прочие дебиторы» равна дебетовому остатку счета 602 «Расчеты по авансам  выданным»;

     Стр.200 «Прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты» равна  дебетовым остаткам по счетам:

     -601«Расчеты  с поставщиками, подрядчиками»;

     -68 «Расчеты с бюджетом»;

     -71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

     -73 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

     -79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

     -94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей»;

     Стр.210 «Основные средства» равна разности между остатками по счету 01 «Основные  средства» и 02 «Износ основных средств»;

     Стр.241 «Материалы и другие аналогичные ценности» -  дебетовый остаток по счету 10 «Материалы»;

     Стр.242 «Расходы будущих периодов» -  дебетовый  остаток по счету 97 «Расходы будущих  периодов»;

     Стр.260 «Денежные средства» - сумма остатков по счетам: 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет»;

     Стр.290 «Итого по разделу 1» равна стр. 300 «Баланс»; 
 

     ПАССИВ: 

     Стр.420 «Добавочный капитал» -  кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал»;

     Стр.470 «Нераспределенная прибыль» -   сумма кредитовых остатков по счетам: 84 «Нераспределенная прибыль» и 99 « Прибыли и убытки»;

     Стр.520 «Резервы незаработанной премии» -  кредитовый остаток по счету 951 «Резерв  незаработанной премии».

     Стр.530 «Резервы убытков» -  кредитовый остаток  по счету 959 «Резерв заявленных, но неурегулированных  убытков».

     Стр.550 «Резервы по обязательному медицинскому страхованию» -  кредитовый остаток по счету 95 «Резерв по ОМС».

     Стр.631 «Страхователи» -  кредитовый остаток  по счету 77 «Расчеты по страхованию»;

     Стр.632 «Страховые агенты» -  кредитовый остаток  по счету 77 «Расчеты со страховыми агентами»;

     Стр.651 «Задолженность перед персоналом организации» -  кредитовый  остаток по счету 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда»;

     Стр.652 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» -  кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты с внебюджетными фондами»;

     Стр.653 «Задолженность по налогам и сборам»  равна кредитовому остатку по счету 68 «Расчеты с бюджетом»;

     Стр. 655 « прочие кредиторы» -   кредитовые остатки по счетам:

      -601 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками»;

      - 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

           - 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»;

     Стр.675 «Резервы предупредительных мероприятий» -  кредитовый остаток по счету 96 «РФПМ».

     Стр.680 « Прочие обязательства» -  кредитовый остаток по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

     Стр.700 «Баланс» равна сумме строк 490 «Итого по разделу 2», 590 «Итого по разделу 3», 690 «Итого по разделу 4». Стр.300 «Баланс» актива равна стр.700 «Баланс» пассива. 

     При ведении бухгалтерского учета по обязательному и добровольному страхованию Бухгалтерский баланс заполняется для ДМС и для ДМС + ОМС. 

     ФОРМА № 2а «Отчет о прибылях и убытках страховой  медицинской организации  по обязательному  медицинскому страхованию» 

     По  стр.010 «Страховые платежи» - оборот счета 77 субсчета      «Страховые премии ОМС»;

     По  стр.030 «Расходы на оплату медицинских  услуг» -  оборот счета 22 субсчет  «Выплаты по договорам страхования  ОМС»;

     По  стр. 040 «Изменение резерва оплаты медицинских  услуг» - разница между остатком по счету 9513 «РОМУ» на начало отчетного периода и на конец отчетного периода. Эта строка должна быть равна разности между показателями на начало и на конец отчетного периода строки 550 «Резервы по обязательному медицинскому страхованию» Баланса;

     По  стр. 060 «Отчисления в резерв финансирования предупредительных мероприятий» -  кредитовый оборот счета 96 «РФПМ». Для филиалов здесь ставится сумма счетов 96 «РФПМ» и 79 «Расчеты по  РФПМ»;

     По  стр.070 «Расходы на ведение дела» -  сумма оборотов по счетам: 26 «Общехозяйственные расходы ОМС»

     По  стр.080 «Прочие доходы, связанные  с операциями по обязательному медицинскому страхованию» -  часть дохода, сформированного  на счете 911 «Прочие доходы», а именно:

     -сумма  дохода со штрафов по медэкспертизе;

     -сумма  дохода со штрафов от жалоб;

     -сумма  дохода за восстановление затрат по травмам;

     -сумма  дохода за продажу дубликатов  полисов. Причем эта сумма ставится  без учета НДС, чтобы избежать  искажения финансового результата  от операций по обязательному  медицинскому страхованию;

     По  стр.090 «Прочие расходы, связанные с операциями по обязательному медицинскому страхованию» филиалы ставят суммы, начисленные на ведение дел Генеральной дирекции – Кредитовый оборот по счету 79 субсчету «Расчеты по ВД ГД».

     Филиалы, при сдаче отчета в Генеральную  дирекцию в обязательном порядке заверяют суммы, проставленные по строкам 060 «Отчисления в резерв финансирования предупредительных мероприятий» и 090 « Прочие расходы, связанные с операциями по обязательному медицинскому страхованию»  подписью специалиста экономического отдела. 

     ФОРМА №2 «Отчет о прибылях и убытках страховой  организации» 

     По  стр. 080 «Страховые премии – нетто  перестрахование» (равной стр.081 «Страховые премии (взносы) всего») ставится оборот счета 92 субсчета «страховые премии (взносы) ДМС»;

     По  стр. 090 «Изменение резерва незаработанной премии- нетто перестрахование» (равной стр.091 «Изменение резерва незаработанной премии- всего») ставится разница между остатком на начало отчетного периода и остатком на конец отчетного периода по счету 951 «Резерв незаработанной премии». Эта  строка должна быть равна разности между показателями на начало и на конец отчетного периода строки 520 «Резервы незаработанной премии» Баланса;