Особенности системы «директ-костинг»

 

Табл.3. Формат отчета о прибылях и убытках при маржинальном подходе

Наименование показателя

Выручка

Переменные затраты

Маржинальная прибыль (убыток)

Постоянные затраты

Прибыль (убыток) от продаж

Доходы от участия в других организациях

Проценты к получению

Проценты к уплате

Прочие доходы

Прочие расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения

Текущий налог на прибыль

в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)

Изменение отложенных налоговых   обязательств

Изменение отложенных налоговых активов

Прочее

Чистая прибыль (убыток)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

на A

3. Затраты, включаемые в себестоимость продукции в системе «директ-костинг», в системе полных затрат.

 

 

Для исчисления себестоимости отдельных видов  продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции. На промышленных предприятиях установлена  типовая номенклатура калькуляционных  статей затрат неполной себестоимости, которую можно представить в следующем виде: 
1. сырье и материалы; 
2. возвратные отходы (вычитываются); 
3. покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий; 
4. топливо и энергия на технологические цели; 
5. основная и дополнительная заработанная плата производственных рабочих; 
6. отчисления на социальные нужды; 
7. расходы на подготовку и освоение производства; 
8. общепроизводственные расходы. 
 
При неполной себестоимости учитываются все расходы, кроме общехозяйственных.  
Общехозяйственные расходы в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются и списываются непосредственно на выручку от реализации. Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции. На промышленных предприятиях установлена типовая номенклатура калькуляционных статей затрат. 

 

 

В себестоимость  выпускаемой продукции по методу полных затрат AbsorptionCosting включаются прямые производственные затраты (счет учета 20 «Основное производство») и общепроизводственные затраты (счет учета 25 «Общепроизводственные  расходы»). Общехозяйственные затраты (счет учета 26 «Общехозяйственные расходы») относятся на себестоимость реализации (счет учета 90.2) готовой продукции  в текущем периоде без подразделения  на виды продукции (работ, услуг).

В состав прямых производственных затрат, включают: материальные затраты, направленные на производство продукции; затраты на оплату труда работников, участвующих  в производстве; услуги сторонних  организаций, относящиеся непосредственно  к производству продукции (работ, услуг).

Прямые  производственные затраты обычно относятся  к конкретному виду выпускаемой  продукции в момент отражения  в учете по счету 20 «Основное производство». Общепроизводственные затраты складываются и делятся между объектами  учета пропорционально базе распределения. В качестве базы распределения чаще всего используются:

1)производственные показатели:

-продолжительность труда производственных рабочих (человеко-часы);

-продолжительность работы основного оборудования (машино-часы);

-объем выпущенной продукции (в натуральных единицах);

-количество оказанных услуг (количество операций) и т.д.;

2)экономические показатели:

-фонд оплаты труда производственных рабочих;

-выручка от реализации выпущенной продукции;

-прямые затраты и т.д.

Метод полных (поглощенных) затрат AbsorptionCosting с точки  зрения управления затратами имеет  ряд недостатков и может использоваться для нужд налогового учета и в  случае, когда доля общепроизводственных затрат в себестоимости невелика (не более 10%). Это связано с тем, что метод полных затрат AbsorptionCosting достаточно сильно искажает объем постоянных затрат в себестоимости отдельного вида продукции и, самое главное, не позволяет определить места и причины возникновения этих затрат в себестоимости отдельного вида продукции. Эта непрозрачность возникновения косвенных затрат в себестоимости конкретной номенклатуры выпускаемой продукции не позволяет принимать выверенные управленческие решения по оптимизации издержек производства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Преимущества и недостатки системы «директ-костинг»

 

 

Как и  любая другая система учета, «директ-костинг» имеет свои преимущества и недостатки.

Достоинства: система учета “директ-костинг” дает возможность детального и качественного изучения зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) , маржинальным доходом (сумма постоянных расходов и прибыли) и прибылью. Она акцентирует внимание на формах зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей, позволяет выявить изделия с большей рентабельностью, обеспечивает получение информации, позволяющей быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка. Система "директ-костинг" позволяет четко отслеживать изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции, а также находить наиболее выгодные комбинации цены и объёма, проводить эффективную политику цен.

"Директ-костинг"  позволяет также получить сведения  о возможных пределах снижения  цен в зависимости от различных  факторов. В западном учете существуют  понятия долгосрочного и краткосрочного  нижнего предела цены. Долгосрочный  нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные  затраты на производство и  реализацию продукции (равен полной  себестоимости изделий). Краткосрочный  нижний предел цены показывает  цену, которая покроет лишь прямые  затраты (равен неполной производственной  себестоимости). С установлением  возможных нижних уровней цен  связана возможность проведения  демпинговой политики, которая используется  при захвате рынков сбыта.

Важным  преимуществом системы “директ-костинг” является то, что она позволяет решать стратегические задачи по управлению предприятием. Эта система предоставляет данные для: оптимизации производственной программы по критерию максимума маржинального дохода; решения вопросов установления и регулирования цен на продукцию, как новую, так и уже реализованную на рынке; разработки инвестиционной и инновационной программы (сокращение или расширение производственных мощностей, модернизация оборудования, приобретение нового и т.д.); принятия решений о целесообразности получения дополнительного заказа и т.д. Наконец, весьма важным достоинством системы “директ-костинг” является возможность организации с ее помощью достоверного и высококачественного контроля за затратами. Это достигается, во-первых, за счет небольшого числа калькуляционных элементов и статей, что позволяет усилить контроль за расходованием переменных затрат. Во-вторых, система “директ-костинг” обеспечивает обоснованное планирование величины постоянных (косвенных) расходов. "Директ - костинг" снимает проблему распределения косвенных расходов, упрощает нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится "более обозримой", а отдельные затраты - лучше контролируемыми.

Недостатки :

1. Значительное искажение общей суммы прибыли за текущий период, поскольку остатки незавершенного производства оцениваются в разрезе лишь переменных производственных расходов;
2. несоответствие размера действительной себестоимости выпущенной продукции с показателем “сокращенной” себестоимости, исчисленной по статьям переменных затрат, что резко снижает достоверность учета;
3. несовпадение результатов финансового учета с результатами производственного учета;
4. сложность в определении номенклатуры элементов калькулирования или деления расходов на переменные и постоянные.

5. В большинстве  своем расходы являются полупеременными,  а значит, возникают трудности  при их классификации, и, соответственно, включения или не включения  в неполную производственную  себестоимость. Кроме того, в различных  условиях одни и те же расходы  могут вести себя по-разному.

6. "Директ-костинг"  не дает ответ на вопрос: сколько  стоит вся произведенная продукция.  В принципе, вопрос о том, нужно  ли учитывать косвенные расходы  в себестоимости довольно спорный,  но все-таки только метод учета  полной себестоимости ставит  перед собой такую цель. Ни  один другой метод подобной  информации не дает.

7. При  использовании метода учета неполной  производственной себестоимости  возникает необходимость обеспечивать  покрытие всех издержек предприятия  в ценах на продукцию. На  самом же деле с увеличением  объема производства полная себестоимость  единицы продукции снижается  за счет экономии на постоянных  расходах, что ведет к росту  прибыли в пересчете на одно  изделие.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Влияние метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на формирование финансового результата в различных производственных условиях

 

 

Финансовые  результаты компании, рассчитанные с  использованием директ-костинга, могут  отличаться от результатов, полученных с применением метода полной себестоимости.

Приведем  пример. ООО «Полянка» в течение отчетного периода произвело 1500 единиц продукции. Переменные затраты на производство единицы продукции составляют 50 руб. Общая сумма постоянных затрат – 30 000 руб. Объем реализации – 1000 единиц продукции по цене 100 руб. за единицу. На начало периода запасы незавершенного производства и готовой продукции отсутствовали. Расчет себестоимости и финансового результата методом полной и усеченной себестоимости представлены в табл. 3.

 

Как видно  из примера, результат финансовой деятельности в случае применения различных методов  расчета себестоимости будет  разным из-за того, что на конец отчетного  периода в компании образовался  запас готовой продукции в  размере 500 единиц. Другими словами, если уровень запасов на конец  года будет возрастать, то финансовый результат, определенный на основании  полной себестоимости, будет выше, чем  если бы он был рассчитан с использованием усеченной себестоимости. При снижении уровня запасов картина будет  обратной: при использовании усеченной  себестоимости прибыль будет  больше.

 

 

 

 

 

 

 

 

Табл.3 Сравнение  подходов к расчету себестоимости

 

 

Показатели	Метод директ-костинг		Метод полного распределения
	Формула расчета	Значение	Формула расчета	Значение
Выручка	Цена x Объем реализации                (100 руб. x 1000 ед)	100000	Цена x Объем реализации                (100 руб. x 1000 ед)	100000
Себестоимость единицы продукции	-	50	50 руб. + 30 000 руб. / 1500 ед. (Переменные затраты  на ед. + Постоянные затраты / Объем  производства)	70
Себестоимость реализованной продукции	50 руб. x 1000 ед. (Переменные затраты  на ед. x Объем реализации)	50000	70 руб. x 1000 ед. (Себестоимость ед. x Объем  реализации)	70000
Маржинальная прибыль	100 000 руб. - 50 000 руб. (Выручка от реализации - Себестоимость реализованной продукции)	50000	-	-
Постоянные затраты	-	30000	-	-
Операционная прибыль	50 000 руб. - 30 000 руб. (Маржинальная прибыль  - Постоянные затраты)	20000	100 000 руб. - 70 000 руб. (Выручка от реализации - Себестоимость реализованной продукции)	30000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

 

Решая, какой  метод учета и калькуляции  себестоимости стоит применять, следует помнить, что не бывает универсальных  вариантов. Однако как показано в  этой работе в некоторых ситуациях  «директ-костинг» имеет ряд преимуществ. Так как, он определяет себестоимость  только по переменным затратам, а постоянные затраты списывает из прибыли  того периода, в котором они были произведены, то при его использовании  не возникает несоответствий истинной прибыли предприятия и изложенных на бумаге расчетов. Поэтому, проанализировав  все примеры можно посоветовать применять «директ-костинг» на производстве, где имеется много цехов или  отделов, где производится широкий  ассортимент продукции, который  к тому же часто меняется, где  нет постоянных объемов выпуска.