Система начисления НДС при использовании  метода зачета имеет еще одну особенность. Объем начисляемого и соответственно взимаемого НДС (при одной и той же его ставке) в значительной степени зависит от метода исчисления зачета. На практике известны три метода:

     - Метод поставки или начислений. В этом случае исчисление НДС и связанные с этим налоговые обязательства для продавца, покупателя товаров и услуг (включая и выплату налога) происходят в момент поставки' товара или оказания услуги. Этот момент определяется либо по факту отгрузки товара и оказания услуги, либо по выписке счета-фактуры, либо по оплате.

     - Метод оплаты или кассовый  метод, когда налоговые обязательства  (включая и оплату налога) возникают  в момент оплаты поступившего  товара или оказанной услуги.

     - Гибридный метод. Здесь НДС  начисляется и взимается с  проданной продукции на момент ее поставки, а с покупаемой для производства продукции - на момент ее оплаты.

     В международной практике используются все три метода, но наибольшее распространение  получает первый метод (поставки или начислений).

     1.3 Основные направления совершенствования НДС

     Прежде  чем говорить о направления совершенствования, необходимо выяснить какие изменения  внес Налоговый Кодекс.

     Можно в целом отметить, что базовые  понятия и принцип функционирования НДС сохранены, хотя новый текст  закона далек от идеала с точки зрения прозрачности налоговых отношений, объектов налогообложения и справедливости его взимания.

     Многие  отмечают, что более положительного результата от такого реформирования можно было достигнуть путем внесения изменений и уточнений в текст Закона РФ от 06.12.1995 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», устранив имеющиеся в нем так называемые двусмысленности, неточности, недосказанность — одним словом все то, что называется «белыми пятнами». [3]

     Такое отношение к новому тексту главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФ справедливо, поскольку процесс адаптации к нему со стороны, как налогоплательщиков, так и работников налоговых органов будет сложным и долгим, что потребует большого объема разъяснительного материала, поскольку уже сейчас возникают вопросы, требующие поправок, комментариев для правильного понимания специфических налоговых обязательств.

     Но  необходимо отметить и то, что по отдельным важнейшим позициям глава 21 части второй НК РФ имеет преимущества по сравнению с законом. К их числу в первую очередь следует отнести то, что только реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, за исключением освобождаемых от налогообложения операций, выявляет объект налогообложения. Это особенно важно в отношении оборотов реализации товаров хозяйствующим субъектам государств-участников СНГ, когда товары вывозятся с территории Российской Федерации на территорию государств СНГ.

     В тексте части второй НК РФ характеристика категорий налогоплательщиков дана компактно и емко в полном соответствии со ст. 19 части первой НК РФ. Следует отметить, что в состав плательщиков НДС включены индивидуальные предприниматели. Это позволяет говорить о расширении субъектов налоговых обязательств, что, с одной стороны, потенциально способствует увеличению поступления НДС в бюджетную систему, существенному расширению сферы налогового контроля, а с другой, усложняет исполнение налоговых обязательств для индивидуальных предпринимателей, поскольку они должны осуществлять бухгалтерский и налоговый учет, включая составление и подачу налоговых деклараций, в общеустановленном порядке. [3]

     Новаторским и полезным является также и то, что впервые в законодательном  порядке устанавливается возможность  освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика в зависимости от размера налоговой базы (реализации, товаров, работ, услуг).

     Чрезвычайно важно отметить, что освобождение налогоплательщика от исполнения обязанностей, связанных с начислением и  уплатой НДС, непосредственным образом связано также с утратой его права на вычет или возмещение входного НДС. Нетрудно заметить, что такая ситуация вряд ли экономически выгодна и приемлема для тех лиц, которые испытывают определенные трудности в конкурентной борьбе за рынки сбыта товаров, так как в случае использования права освобождения от исполнения обязанностей конечная цена реализации товара у такого лица (при сохранении сложившегося уровня прибыли) будет выше по сравнению с ценой на аналогичные товары, по которым производится начисление НДС, за счет «увеличения» себестоимости (затрат) на сумму входного налога.

     Таким образом, в этой ситуации сумма входного НДС из нейтрального состояния трансформируется в ценообразующее, поскольку покупатель таких товаров лишается права  на возмещение (зачет, вычет) этого налога.

     К числу наиболее важных новаций Кодекса  следует отнести введение понятий  «место реализации товаров» и «место реализации работ (услуг)» соответственно в ст. 147 и 148.

     В главе 21 ясно говориться о том, что только реализация товаров, включая ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, работ и услуг на территории Российской Федерации является объектом налогообложения и местом реализации.

     То  есть, если местом реализации товаров (работ, услуг) признается территория Российской Федерации, то эти обороты подпадают под налогообложение. Разумеется, что такая четкость и определенность по сравнению с текстом Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» существенно нормализуют понимание налоговых обязательств налогоплательщиков.

     Нельзя не отметить в качестве положительного момента новую смысловую особенность налоговых отношений в зависимости от места реализации работ (услуг), предусмотренную ст. 148 НК РФ. [1]

     В ст. 148 характеризуется момент «создания» объекта налогообложения, проходит мысль о том, что только территория Российской Федерации (и ничья более) является местом возникновения базы налогообложения при реализации работ и услуг.

     Более того, в подпункте первом п. 1 ст. 148 сделано очень важное дополнение, снимающее все спорные вопросы, возникавшие ранее в связи с проводимыми работами, связанными с недвижимым имуществом.

     Теперь  особо подчеркивается, что для  признания территории Российской Федерации в целях налогообложения работ и услуг очень важно, чтобы недвижимое имущество находилось на ее территории.

     При этом законодательно установлено, что  к налоговым отношениям, регулируемым подпунктом 1 п. 1 ст. 148 НК РФ, не относятся  воздушные, морские суда и суда внутреннего  плавания, а также космические  объекты.

     Существенному реформированию подверглись вопросы, предусмотренные ст.149,150 части второй НК РФ, связанные с освобождением от налогообложения и имеющие большое значение для налогоплательщиков. [1]

     Изменения затронули не только структурную  упорядоченность, но и по существу объем  и перечень налоговых льгот.

     С 1 января 2001 года, более четко и однозначно по перечню льготируемых операций, установленных в этих статьях, определен единый порядок налоговых последствий, выражающийся в том, что суммы налога по приобретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам), используемым при производстве и реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения в соответствии с п. 1-3 ст. 149 НК РФ, будут включаться в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций.

     То  есть суммы входного налога будут  относиться на затраты (себестоимость) производимой продукции (работ, услуг), издержки обращения.

     Налоговым Кодексом внесены и другие изменения, но, основываясь на вышесказанном, можно  сделать вывод о том, что в  части реформирования НДС Кодекс носит более конкретизированный характер.

     Как уже было сказано выше текст НК не идеален, и поэтому необходимо дальнейшее совершенствование. При  этом можно выделить следующие направления:

     1. Сложность методики расчетов  пунктов и подпунктов по освобождению и обложению НДС;

     2. Нераскрыты и усложнены расчеты  по обложению, зачету и возмещению  при движении товара через  таможню;

     3. НК предусматривает уплату НДС  по месту нахождения обособленных  подразделений, что затруднительно  для предприятий, находящихся в одном административном районе, и имеющих обособленные подразделения, зарегистрированных в различных ИМНС. В 2001 году временно разрешено внесение НДС централизовано, т. е. по месту нахождения головного предприятия;

     4. При наличии положительной стороны – возможности освобождения от обязанности по НДС (п. 1-3 ст. 145), имеется и отрицательная – полное восстановление НДС с уплатой суммы налога, а так же пени и штрафов (п. 6 ст. 145);

     5. Усложнение исполнения налоговых  обязательств для индивидуальных предпринимателей в связи с возложением на них обязанности по уплате НДС. Это ведет к увеличению у них бухгалтерской отчетности, что в некотором роде снижает привлекательность ведения индивидуального предпринимательства;

     6. Утрата права на вычет или возмещение входного НДС освобожденных налогоплательщиков от обязательств по НДС. Это ведет к снижению конкурентоспособности предприятий, так как в это случае НДС превращается в основной ценообразующий фактор;

     7. Пунктом 6 статьи 168 предусматривается, что НДС в розничной торговле не выделяется на чеках и других документах, выдаваемых покупателю, что не удобно для предприятий покупающих товары для собственных нужд, т. е. они не могут взять его в зачет;

     8. Предусмотрение снижения налоговой  ставки.

     Как видно, реформирование НДС на данном этапе не завершено. Еще имеются недостатки, которые необходимо устранить. Но НДС в нашей стране является молодым налогом и первый шаг в его совершенствовании уже сделан – Налоговый Кодекс РФ. [1]

 

      2 Учет налога на добавленную стоимость в Российском объединении инкассации

     2.1 Порядок ведения  бухгалтерского учета объектов  налогообложения, а так же иных средств облагаемых НДС

     Передача  товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не уменьшают (в том числе через амортизационные отчисления) налогооблагаемую прибыль, признается объектом налогообложения по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

     Обязанность по уплате НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для  собственных нужд может возникнуть только в том случае, если одновременно выполняются два условия.

     Условие первое - имеется сам факт передачи.

     Передача  товаров для собственных нужд - это передача товаров внутри организации  от одного структурного подразделения  другому подразделению.

     Условие второе - затраты организации на приобретение переданных товаров или  затраты на выполнение работ (оказание услуг) нельзя учесть (в том числе  через амортизацию) в составе  расходов, которые уменьшают налог  на прибыль (при исчислении налога на прибыль вы вправе учитывать только те затраты, которые соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.) [6]

     Таким образом, если внутри организации произошла  передача товаров или выполнены  работы, оказаны услуги для собственных  нужд, то объект налогообложения по НДС возникает у вас в следующих случаях:

     1. Передается собственная продукция  (выполняете работы, оказываете услуги) своему структурному подразделению,  деятельность которого не направлена  на получение дохода.

     2. Передается приобретенная продукция (работы, услуги) своему структурному подразделению, деятельность которого не направлена на получение дохода.

     После того как определена стоимость переданных товаров (работ, услуг) для собственных  нужд, необходимо рассчитать сумму  НДС, которую вы должны на эту стоимость начислить.

     Сумма налога определяется по формуле:

     сумма НДС = Ст x С,

     где Ст - стоимость переданных товаров (выполненных  работ, оказанных услуг) для собственных  нужд;