При использовании налогоплательщиком векселедателем в расчетах за приобретенные  им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный  вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

     Вычеты  сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в  отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

     Вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

     Вычеты  сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения  в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

     Вычеты  сумм налога, указанных в абзацах  первом и втором пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 настоящей статьи.

     Вычеты  сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса.

     В случае реорганизации организации  вычет указанных в абзаце третьем  пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса  сумм налога, которые не были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету до момента завершения реорганизации, производится правопреемником (правопреемниками) по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса.

     Вычеты  сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих  товаров (выполнения работ, оказания услуг). [6, с.188]

     При определении момента определения  налоговой базы в порядке, предусмотренном  пунктом 13 статьи 167 настоящего Кодекса, вычеты сумм налога осуществляются в  момент определения налоговой базы.

     Вычеты  сумм налога, указанных в пункте 11 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).

     2.3 Порядок бухгалтерского учета НДС по отдельным хозяйственным операциям

     Объектом  налогообложения по НДС являются выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления  и ввоз товаров на таможенную территорию РФ. В этих случаях начисление налога отражается записью:

     Дебет 19 Кредит 68

     Согласно  статье 162 НК РФ налоговая база по НДС  увеличивается на суммы авансовых  или иных платежей, полученных в  счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (за некоторыми исключениями). При получении  аванса от покупателей составляется проводка:

     Дебет 50 (51, 52) Кредит 62

     На  сумму НДС, относящегося к авансу, Минфин рекомендует делать запись:

     Дебет 62 Кредит 68

     Однако  при этом искусственно уменьшается  задолженность продавца перед покупателем  по полученному авансу. Поэтому, на наш взгляд, лучше составлять проводку: [1]

     Дебет 76 Кредит 68

     После отгрузки товаров и начисления НДС  по отгруженным товарам вышеуказанная  запись уничтожается либо ее повторением  способом "красное сторно", либо путем составления обратной проводки.

     Согласно  статье 167 НК РФ при реализации большинства  товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение осуществляется по налоговой ставке 0 процентов  при условии представления в  налоговые органы документов, предусмотренных  ст. 165 НК РФ. Эти документы должны быть представлены в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления ГТД. Если по истечении 180 дней указанные документы не будут представлены, то реализация товаров на экспорт подлежит налогообложению по ставкам соответственно 10 или 18 процентов.

     Если  впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, то уплаченные суммы налога подлежат возврату в порядке и  на условиях, предусмотренных статьей 176 НК РФ. [1]

     Если  организация-экспортер по истечении 180 дней не представит в налоговые  органы подтверждающие экспорт документы, на начисление НДС нужно сделать  запись:

     Дебет 68 субсчет "НДС к возмещению" Кредит 68 субсчет "НДС к начислению".

     При перечислении налога в бюджет составляется проводка:

     Дебет 68 субсчет "НДС к начислению" Кредит 51

     Если  документы, обосновывающие применение нулевой ставки, будут представлены по истечении 180 дней на сумму возмещения (зачета) НДС делается запись:

     Дебет 51 (68) Кредит 68 субсчет "НДС к возмещению"

     Если  экспортер не смог подтвердить обоснованность применения нулевой ставки, то НДС  списывается проводкой:

     Дебет 91 Кредит 68 субсчет "НДС к возмещению".

 

      Заключение

     Изучив  данный налог можно заключить, что  он обладает некоторыми преимуществами и недостатками. К преимуществам относятся:

     1. НДС выступает фактором, регулирующим  размер цены.

     2. Налог является постоянно поступающим  и стабильным доходом государства.

     3. НДС отличается простотой взимания.

     4. НДС выступает фактором, который заставляет ликвидировать лишние звенья хозяйствования.

     5. Налог обладает механизмом взаимной  проверки плательщиками налоговых  обязательств.

     Недостатки:

     1. Налог является фактором, сдерживающим  развитие производства, что уменьшает  гибкость и адаптивность производства. Это является особенно опасным для переходных экономик, которые требуют значительных структурных изменений. НДС в большей мере, чем оборотные налоги, уменьшает количество собственных оборотных средств предприятия.

     2. НДС является фактором, стимулирующим инфляцию. Это существенно увеличивает цену товара, что особенно ощутимо влияет на товары первой необходимости. Следовательно, НДС ухудшает положение социально незащищенных слоев населения.

     3. НДС - социально несправедливый  налог, т. к. он не зависит от платежеспособности плательщика. НДС перекладывает налоговое бремя на потребителя.

     4. НДС, который применяется в  соединении с налогом на прибыль  предприятий, вынуждает производственников  скрывать свою прибыльность, искусственно  завышая себестоимость. Это, в частности, является причиной неконкурентноспособности отечественной продукции на внешних рынках.

     В заключении хотелось бы сказать, что налог на добавленную стоимость является наиболее интересным налогом в сравнении с остальными.

     Интересна как сама схема исчисления налога, так и система зачета и возмещения. В процессе моей работы мы пришли к  выводу о том, что НДС может  помогать предприятиям в конкурентной борьбе, а может стать основным ценообразующим фактором, что очень  неблагоприятно для фирм. Так же уравновешивая косвенное и прямое налогообложение государство может получать и стабильный доход и дать возможность развиваться бизнесу, что важно для российской экономики.

     Правильным  шагом было снижение налоговой ставки, так как входя в цену товара, он ее взвинчивает. И основным направлением, которым должно заниматься государство, - это снижение ставки.

     Осталось  еще много не решенных вопросов в  обложении НДС, но наша страна развивается, а с ней и все элементы государства, включая и налоги.

 

      Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. – М.: 2010г.
2. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина России от 07.05.2003г. № 38н).
3. Федеральный закон № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г.
4. Бухгалтерский учёт.: Ю.А.Бабаев и д.р.; под ред. Ю.А.Бабаева. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. – 384 с.
5. Финансы, денежное обращение и кредит. /под ред. Романовского А. М. – М.: 2010. – 720 с.
6. Налоги и налогообложение. / под ред. Русаковой И. Г., Кашина В. А. – М.: 2008. – 322 с.
7. Основы налоговой системы. Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П.. – М.: 2008. – 376 с.
8. Лобачева Е.С. О налоге на добавленную стоимость // Налоговый вестник, 2009. – 382 с.
9. www.nalog.ru
10. www.buhgalt.ru
11. www.anniakr.ru
12. www.conseco.ru
13. www.nalvest.ru
14. www.dist-cons.ru/modules/study
15. КонсультантПлюс