Особенности учета затрат и исчисления себестоимости услуг вспомогательных производств

     Существует  несколько вариантов применения плановых показателей при формировании затрат вспомогательных цехов. Предположим, транспортный и ремонтный цеха оказывают  друг другу услуги. В этом случае плановые показатели могут устанавливаться следующим образом:

     1. Установление плановой (нормативной)  стоимости услуг, предоставляемых  цехом. То есть в состав общепроизводственных  расходов, например, ремонтного цеха, включается плановая себестоимость  услуг транспортного цеха.

     2. Установление плановой (нормативной)  цены единицы предоставляемых  услуг. В этом случае стоимость  услуг, предоставляемых транспортным  цехом ремонтному, будет определяться  исходя из фактического количества  и плановой (нормативной) цены.

     3. Установление планового процента (или плановой суммы) общепроизводственных расходов по цеху, который предоставляет услугу. То есть стоимость услуг транспортного цеха формируется исходя из плановой суммы общепроизводственных расходов.

     Вспомогательное производство по своему экономическому содержанию, как правило, похожи на общепроизводственные службы, поскольку нацелены на деятельность, необходимую для обслуживания основного производства.

2. Синтетический и аналитический учет затрат вспомогательного производства.

     Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые  являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

• обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
• транспортное обслуживание;
• ремонт основных средств;
• изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях); возведение (временных) нетитульных сооружений;
• добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
• лесозаготовки, лесопиление;
• засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

     По  дебету счета 23 "Вспомогательные  производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с  выпуском продукции, выполнением работ  и оказанием услуг, а также  косвенные расходы, связанные с  управлением и обслуживанием  вспомогательных производств, и потери от брака.

     Прямые  расходы, связанные непосредственно  с выпуском продукции, выполнением  работ и оказанием услуг, списываются  на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

     Косвенные расходы, связанные с управлением  и обслуживанием вспомогательных  производств, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные  расходы".

     При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться  непосредственно на счете 23 "Вспомогательные  производства" (без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы"). Потери от брака списываются  на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

       По кредиту счета 23 "Вспомогательные  производства" отражаются суммы  фактической себестоимости завершенной  производством продукции, выполненных  работ и оказанных услуг. Эти  суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

     20 "Основное производство" - при  отпуске продукции (работ, услуг)  основному производству;

     29 "Обслуживающие производства  и хозяйства" - при отпуске продукции  (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

     90 "Продажи" - при выполнении работ  и услуг для сторонних организаций; 

     40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании этого счета  для учета затрат на производство  и др.

     Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

       Аналитический учет по счету  23 "Вспомогательные производства" ведется по видам производств.

     Типовые проводки:

     Дебет 23 Кредит 02 - Начислена амортизация основных средств во вспомогательном производстве.

     Дебет 23 Кредит 10 Отпущены материалы во вспомогательные производства. 

     Дебет 23 Кредит 97 Списана доля расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду. 

     Дебет 20 Кредит 23 Затраты вспомогательных производств включены в расходы основного производства. 

     Дебет 23 Кредит 43 Готовая продукция отпущена на нужды вспомогательных производств. 

     Дебет 23 Кредит 60, 76 Выполнены сторонними организациями работы (оказаны услуги) для нужд вспомогательных производств. Договора на оказание услуг,

     Дебет 23 Кредит 69 Начислен единый социальный налог на выплаты работникам вспомогательных производств. 

     Дебет 23 Кредит 70 Начислена заработная плата работникам вспомогательных производств. 

     Дебет 10 Кредит 23 Приняты к учету материалы, возвращенные из вспомогательных производств или изготовленные ими. 

     Дебет 40 Кредит 23 Отражен выпуск готовой продукции вспомогательных производств по фактической себестоимости. 

     Дебет 43 Кредит 23 Принята к учету готовая продукция вспомогательных производств по фактической себестоимости (без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». 

     Дебет 90-2 Кредит 23 Списана себестоимость проданных работ (услуг) вспомогательных производств. Бухгалтерская справка-расчет

     Дебет 99 Кредит 23 Отнесены на убытки некомпенсируемые потери вспомогательных производств в связи с чрезвычайными обстоятельствами. 

     Дебет 25 Кредит 23 Отражены затраты вспомогательных производств, включаемые в общепроизводственные расходы. 

     Дебет 26 Кредит 23 Отражены затраты вспомогательных производств, включаемые в общехозяйственные расходы. 

     Учет  затрат цехов вспомогательного производства ведется на счете 23 «Вспомогательные производства». Прямые расходы, которые  непосредственно относятся к  определенному виду продукции или  услуг, отражаются по дебиту счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных цехов, вначале распределяются между подразделениями пропорционально критерию, установленному в учетной политике организации.

2. ФОРМИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГ, РАБОТ ВСПОМОГАТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА.

1. Формирование затрат вспомогательного производства

     Планирование  и списание затрат со счета 23 «Вспомогательное производство» на счет 20 «Основное  производство» необходимо производить  в определенной последовательности: в первую очередь рассчитывается себестоимость продукции и услуг тех цехов (а следовательно, начинается списание затрат), которые пользуются работами и услугами других цехов в минимальном размере (например, автотранспорт, железнодорожный транспорт, котельные и т.п.), т.е. определяется очередность этих работ  и услуг.

     Работы  и услуги внутрипроизводственного  характера, выполняемые вспомогательными производствами в порядке оказания взаимных услуг друг другу, списываются  по плановой цеховой себестоимости на основании документации, подтвержденной цехами-потребителями. Разница между фактической и плановой себестоимостью работ и услуг вспомогательных производств, выполненных в порядке взаимных услуг, списывается ежемесячно на счет 20 «Основное производство» пропорционально плановой себестоимости работ и услуг.

       Работы и услуги вспомогательных  производств, выполненные для  отдельных технологических процессов  (производств), переделов или установок  основного производства, списываются  на последние по фактической производственной  себестоимости отчетного месяца, включая разницу между плановой и фактической себестоимостью работ и услуг, потребленных вспомогательными производствами.

     Услуги  и работы внутризаводского характера, выполненные цехами вспомогательного производства для основных и других вспомогательных цехов, а также общезаводских служб, относятся на цехи и службы-потребители по плановой себестоимости (без включения общехозяйственных расходов).

     Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции, работ и услуг, предназначенных для отпуска капитальному строительству, капитальному ремонту и для непромышленных хозяйств своего предприятия.

     Работы  и услуги вспомогательных производств, выполненные на сторону, своему капитальному строительству, капитальному ремонту, жилищно-коммунальному хозяйству и прочим хозяйствам, возмещаются потребителями работ и услуг по договорным ценам.

      В конце отчетного года плановая оценка услуг доводится до фактической  в результате исчисления фактической  себестоимости услуг. Выявленные расхождения между плановой и фактической себестоимостью составляют калькуляционную разницу, которая списывается на тех же потребителей дополнительной записью, если фактическая себестоимость окажется выше плановой, и методом «красное сторно», если фактическая себестоимость окажется ниже плановой.

      После списания калькуляционной разницы  счет 23 закрывается и сальдо не имеет.

      В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги для всех отраслей организации, счет 23 закрывается в первую очередь. Необходимо отметить, что при закрытии аналитических счетов особое внимание обращается на последовательность. Нужно учитывать конкретные условия каждого предприятия и выбирать наиболее оптимальную последовательность, в основу которой должен быть положен принцип минимального допуска условностей. Известно, что при закрытии счетов наибольшее число условностей приходится на долю тех, которые закрываются первыми, поскольку они не принимают на себя сумм корректировки последующих счетов, а счета, закрываемые в последнюю очередь, учитывают калькуляционные раз--ницы, списываемые со всех ранее закрытых.

      Таким образом, закрытие бухгалтерских счетов возможно лишь в том случае, если каждый из них в последующих расчетах уже не используется и в дальнейшем на него не относятся никакие суммы калькуляционных разниц.

      Работа  по закрытию счета 23 сводится к следующему. По каждому виду вспомогательных производств определяются:

      — фактические затраты;

      — цеховые расходы, подлежащие распределению;

      — отклонения цеховых расходов, подлежащих списанию, от сумм этих расходов, распределенных в течение года по плановому проценту;

      — калькулирование фактической себестоимости единицы работ и услуг;

      — калькуляционная разница на единицу  работы;

      — отнесение калькуляционных разниц на счета потребителей услуг.

      При определении последовательности закрытия аналитических счетов целесообразно руководствоваться следующими принципами:

      1. Вначале закрываются счета, не  имеющие встречных услуг и счетов потребителей внутри счета 23.

      2. Затем — не имеющие встречных  услуг, но имеющие счета потребителей в пределах счета 23.

      3. После этого — имеющие минимум  встречных услуг и минимум счетов потребителей внутри счета 23.

      4. В последнюю очередь закрываются  счета, имеющие максимум встречных услуг и минимум счетов потребителей в пределах счета 23.