Особенности учета затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательного производства

Ежемесячно фактические  затраты цеха контрольно-измерительных  приборов списываются со счета 23 «Вспомогательное производство» на счет 25 «Общепроизводственные  расходы» пропорционально стоимости  основных фондов технологических установок  или стоимости основных фондов по группе «Рабочие машины и оборудование».

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА  ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ  ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ ВСПОМОГАТЕЛЬН  ОГО ПРОИЗВОДСТВ А СПК «  РАССВЕТ »

2.1. Учет затрат на производство  и калькулирование себестоимости продукции

 

Общество с ограниченной ответственностью промышленно-коммерческая фирма СПК «Рассвет» был зарегистрирован 14 августа 1996 года и учрежден трудовым коллективом. Правовое положение кооператива  определяется Гражданским кодексом РФ. СПК «Рассвет» является юридическим  лицом по действующему законодательству РФ, имеет самостоятельный баланс, печать, содержащую его полное наименование на русском языке и указание на его местонахождение; расчетные  банковские счета, а также собственную  эмблему, зарегистрированный в установленном  порядке товарный знак. Общество приобрело  право юридического лица с момента  его регистрации в государственных  органах.

Общая площадь СПК составляет 926 га.

СПК «Рассвет» создан в  целях получения прибыли, развития и расширения инфраструктуры рынка  поселка и области.

Деятельностью данного предприятия  является:

- выращивание рассады,  саженцев, деревьев, кустарников, овощей  и других сельскохозяйственных  культур;

- оптовая и розничная  торговля;

- внешнее благоустройство;

- выращивание, переработка  и реализация сельскохозяйственной  продукции, в том числе растениеводства,  семеноводства, животноводства;

- реализация выращенной, купленной и переработанной продукции;

- комплекс работ по  озеленению, капитальный ремонт  и создание новых зеленых насаждений;

- переработка сельскохозяйственной  продукции;

- торгово-закупочная деятельность;

- транспортно-экспедиторские  услуги.

Уставный капитал предприятия  составляет 150 тысяч рублей. Согласно штатному расписанию на предприятии  занято 50 человек.

Основной деятельностью  СПК является растениеводство –  одна из главных и специфических  отраслей сельского хозяйства , отлича ющаяся сезонным характером работ. Производственные затраты осуществляются неравномерно в разное время года. Выход продукции обусловлен сроками созревания растений и происходит в период уборки урожая. От урожая получают основную и побочную продукцию (солому, полову, ботву и т. д.). В процессе производства параллельно осуществляются затраты под урожай текущего года и под урожай будущих лет. Следовательно, в растениеводстве неизбежно постоянное наличие незавершенного производства. Все эти особенности необходимо учитывать при организации учета и исчисления себестоимости продукции.

 

При аналитическом учете  следует разграничивать учет затрат под урожай текущего года и под  урожай будущих лет по видам выполняемых  работ, по культурам, к возделыванию которых относятся затраты. В  связи с этим все аналитические  счета растениеводства можно  объединить в следующие группы:

- по затратам, непосредственно  связанным с процессом производства, подлежащим распределению, так  как в момент совершения их  невозможно отнести к затратам  на производство конкретной культуры: содержание основных средств,  используемых в растениеводстве;  орошение; осушение; известкование  и гипсование почв.

- по затратам на отдельные  культуры и группы культур  (озимые зерновые, яровые зерновые, садоводство и т. д.);

- по затратам на кормопроизводство  (силосование, затраты на приготовление  сенажа, затраты по приготовлению  травяной муки и т. п.);

- по учету незавершенного  производства (посев озимых зерновых  культур, подъем зяби, посев под  зиму овощных культур и др.).

Таким образом, объекты учета  затрат в растениеводстве могут  быть самые различные, а метод  учета затрат — попроцессный.

Учет затрат и выхода продукции  растениеводства ведется на счете 20

«Основное производство»  субсчета «Растениеводство» на соответствующих  аналитических счетах по следующим  статьям затрат:

- о плата труда с  о тчислениями на социальные нужды;

- семена и посадочный  материал;

- у добр ения органические и минеральные;

- средства защиты растений;

- с одержание основных средств: а) нефтепродукты; б) износ основных сред ств; в) ремонт основных средств;

- р аботы и ус луги;

- о ргани зация производства и управления;

- платежи по кредитам;

- п рочие затраты.

При осуществлении затрат на основании первичных и сводных  документов делается запись: дебет  счета 20 субсчет «Растениеводство»  соответствующие аналитические  счета кредит счетов 70, 69, 10, 02, 23, 25, 26 и других в зависимости от вида расходов.

 

Готовая продукция растениеводства, полученная в результате сбора урожая, приходуется в течение года по плановой себестоимости. При этом делается запись: дебет счетов 40, 10 кредит счета 20 субсчет «Растениеводство».Фактические затраты на производство продукции растениеводства можно определить только в конце отчетного года, когда будут закрыты счета 23, 25, 26, списаны затраты по пчеловодству в части, приходящейся на опыление сельскохозяйственных культур, установлены и определены затраты по погибшим посевам, распределены затраты по орошению, гипсованию, известкованию почв и т. д.Следовательно, к закрытию счета 20 «Растениеводство» можно приступать, когда в дебетовой части счета будут отражены суммы калькуляционных разниц по счету 23 «Вспомогательные производства», а также распределены и включены в затраты растениеводства общепроизводственные и общехозяйственные расходы.Таким образом, в конце отчетного года в дебетовой стороне аналитических счетов будут учтены фактические затраты, в кредитовой стороне - выход продукции в плановой оценке, которую необходимо довести до уровня фактических затрат. Для этого распределяются затраты первой группы аналитических счетов растениеводства, а затем исчисляется фактическая себестоимость продукции по остальным группам аналитических счетов. После исчисления фактической себестоимости продукции выявляется калькуляционная разница, которая списывается по потребителям методом дополнительных записей в случае превышения фактической себестоимости над плановой или «красным сторно» в случае превышения плановой себестоимости над фактической. В результате аналитические счета закрываются и сальдо не имеют, за исключением аналитических счетов четвертой группы. Поэтому в заключительном балансе счет 20/1 «Растениеводство» может отражаться в сумме затрат в незавершенном производстве.Закрытие счета 20/1 «Растениеводство» производится в конце отчетного года и сводится к выведению калькуляционных разниц и правильному списанию их по назначению. Это возможно сделать после исчисления фактической себестоимости продукции, к которому приступают после закрытия счетов 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Исчисление себестоимости продукции ведется по количеству ее после доработки. Затем приступают к закрытию аналитических счетов. При этом необходимо соблюдать определенную последовательность в исчислении себестоимости продукции и закрытии счетов.До закрытия счетов 25, 26 необходимо закрыть первую группу аналитических счетов, так как часть затрат, учтенных в составе этой группы, будет включена при распределении в общехозяйственные, общепроизводственные расходы, расходы будущих периодов или в затраты аналитических счетов растениеводства второй, третьей, четвертой группы. После этого закрываются аналитические счета затрат по уходу за полезащитными насаждениями, аналитические счета по отдельным культурам, группам культур и видам работ (вторая группа) и аналитические счета по кормопроизводству (третья группа).Аналитические счета по учету незавершенного производства (четвертая группа) не закрываются, т.е. затраты незавершенного производства на конец года показываются в балансе.Следовательно, процесс закрытия счета 20/1 «Растениеводство» сводится к закрытию аналитических счетов 1, 2, 3-й групп. Фактическая себестоимость продукции исчисляется в соответствии с данными бухгалтерского учета и действующими указаниями . Данные о фактических затратах в растениеводстве берут из дебетовой части аналитических счетов, открываемых к счету 20/1 «Растениеводство» в производственных отчетах подразделений.Объектами исчисления себестоимости в растениеводстве являются отдельные виды основной или сопряжен ной продукции .Побочная продукция не калькулируется. Себестоимость соломы (половы), ботвы, стеблей кукурузы, корзинок подсолнечника, капустного листа, хвороста и другой определяют исходя из нормативов, установленных на основе расходов на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы.

 

При исчислении себестоимости  продукции затраты на побочную продукцию  вычитаются из общей суммы расходов на выращивание сельскохозяйственных культур.После исчисления фактической себестоимости необходимо списать калькуляционную разницу дополнительной записью или «красным сторно» и оформить бухгалтерскими записями одним из двух способов: дебет счетов 10, 40 кредит счета20/1 и затем дебет счетов 46, 20/2, 20/1 и других кредит счетов 10, 40 или дебет счетов 46, 20/2, 20/1, 40, 10 и других кредит счета 20/1. Калькуляционная разница списывается с аналитических счетов сразу по всем видам расходования. В этом случае на счета 40, 10 относят калькуляционную разницу в доле, приходящейся лишь на остаток продукции на первое января следующего года.На практике предпочитают применять второй способ списания калькуляционных разниц.Таким образом, после закрытия аналитических счетов 1, 2, 3-й групп на счете 20/1 остаются только затраты незавершенного производства.Если на конец отчетного периода имеются убранные, но необмолоченные или неубранные площади под зерновыми культурами, то из общей суммы фактических затрат по убранной обмолоченной и убранной, но необмолоченной культуре исключают расходы по обмолоту и вывозке продукции с поля. Оставшуюся после этого сумму затрат распределяют пропорционально площадям под обмолоченной и убранной необмолоченной культурой. Для определения фактической себестоимости продукции убранных обмолоченных культур к сумме затрат прибавляют расходы по их обмолоту и транспортировке. Расходы по убранным, но необмолоченным культурам отражаются в балансе отчетного года в составе затрат незавершенного производства. В следующем году себестоимость продукции таких культур слагается из затрат незавершенного производства и расходов по обмолоту, очистке и транспортировке продукции.Также СПК «Рассвет» занимается выращиванием рассады, саженцев, деревьев и кустарников. Учет затрат и выхода продукции по данному направлению ведется на аналитических счетах, открытых по отдельным породам и видам насаждений, в неспециализированных - на одном аналитическом счете «Садоводство». Многолетние насаждения выращиваются с целью получения плодов и ягод, следовательно объектом калькуляции является основная продукция: плоды и ягоды, полученные от многолетних насаждений в плодоносящем возрасте. К побочной продукции относятся черенки у семечковых и косточковых пород, усы у земляники, отводки у смородины и крыжовника, отпрыски у малины и т. д.Порядок исчисления себестоимости продукции садоводства аналогичен расчету себестоимости продукции овощеводства.Побочная продукция при этом оценивается по ценам возможной реализации.Так затраты в 2006 году на выращивание яблок составили 6 7 8 00 руб., от урожая получено 800 ц товарных стандартных яблок, 600 ц тов арных нестандартных яблок и 200 ц нетоварных нестандартных, использованных на корм скоту. Цены реализации составили: по яблокам товарным стандартным -— 9 0 руб. за 1 ц, по яблокам товарным нестандартным — 6 0 руб. за 1 ц, по яблокам нетоварным нестандартным — 8 руб. за 1ц.

Таким образом можно р ассчита ть себестоимость продукции с помощью данных таблицы 1.

Для этого необходимо:

1 ) . Определить стоимость продукции в ценах реализации (гр. 2хгр. 3 = гр. 4).

2 ) . Найти удельный вес каждого вида продукции в ценах реализации, т. е. стоимость каждого вида продукции в ценах реализации разделить на итоговую стоимость в ценах реализации и умножить на 100. По яблокам стандартным товарным это составит 69% ( 72 000 : 36 000х100).

 

3 ) . По найденному удельному весу распределить фактические затраты по выращиванию яблок (без стоимости нетоварных нестандартных яблок) 6 7 6 00 руб. (6 7 800 — 8 00) между яблоками товарными стандартными и товарными нестандартными. По яблокам товарным стандартным эта сумма составляет 4 6782 руб. (6 78 00 : 100х69).4 ) . Делением найденных затрат на количество полученной продукции найти фактическую себестоимость 1 ц. каждого вида продукции (гр. 6 : 1 гр. ).Затем выявляется калькуляционная разница, которая списывается в установленном порядке.При выращивании многолетних насаждений с целью получения посадочного материала объектом калькуляции являются черенки, отводы, усы.

Калькуляционная единица  — 1 тыс. штук. Учет затрат ведут по породам  и видам насаждений.Для определения себестоимости выращиваемого посадочного материала по отдельным группам культур (саженцы семечковые, саженцы косточковые и т. д.) общую сумму затрат по каждому участку распределяют пропорционально количеству выкопанной продукции для реализа ции и оставшейся в грунте на вы ращивание. К затратам по выкопанной продукции прибавляют затраты по выкопке посадочного материала и таким образом определяют себестоимость посадочного материала. А затраты, относящиеся к посадочному материалу, оставшемуся в «прикопке», образуют незавершенное производство на конец отчетного года.

Таблица 1: Исчисление себестоимости  продукции садоводства в СПК  «Рассвет»

Виды продукции Кол-во полученной продукции, ц. Цена реализации за 1 ц., руб Стоимость продукции в ценах реализации, руб. Удельный вес продукции в ценах реализации, % Затраты на продукцию, руб. Фактическая себестоимость 1 ц. продукции, руб. 1 2 3 4 5 6 7 Яблоки товарные стандартные 8 00 9 0 72 000 6 7 ,00 4 5426 56,78 Яблоки товарные нестандартные 6 00 6 0 36 000 3 3 ,00 22374 37,29 Итого: Х Х 108 000 100,00 6 7800 Х

2.2. Особенности учета затрат  и исчисления себестоимости работ  и услуг вспомогательных производств

К вспомогательным производствам  СПК «Рассвет» относятся ремонтные  мастерские, ремонт зданий и сооружений, машинно-тракторный парк, автомобильный  транспорт, энергетические производства (электро-, тепло-, газоснабжение, холодильные установки), водоснабжение, гужевой транспорт и др. Ремонтные мастерские выделены в подсобные промышленные производства, состоящие на балансе сельскохозяйственной организации.Для учета затрат и выхода услуг по вспомогательным производствам в Плане счетов организации предназначен счет 23 «Вспомогательные производства». К нему откры ты субсчета и аналитические счета в соответствии с наличием вспомогательных производств и видом оказываемых ими услуг. В кредитовой части счета в течение года отражается плановая оценка услуг по потребителям пропорционально объему оказанных услуг и плановой себестоимости единицы услуг.В конце отчетного года плановая оценка услуг доводится до фактической в результате исчисления фактической себестоимости услуг. Выявленные расхождения между плановой и фактической себестоимостью составляют калькуляционную разницу, которая списывается на тех же потребителей дополнительной записью, если фактическая себестоимость окажется выше плановой, и методом «красное сторно», если фактическая себестоимость окажется ниже плановой.

 

После списания калькуляционной  разницы счет 23 закрывается и  сальдо не имеет.

 

По данным журнала учета  затрат в ремонтной мастерской СПК  «Рассвет», затраты на ремонт составили 1 37 00 руб., в том числе затраты  на оплату труда - 3 8 00. Плановый размер цеховых расходов мастерской по отношению  к прямым расходам на оплату труда  равняется 10%. Сле довательно, на ремонт транспорта следует отнести 3 8 0 руб. (3 8 00 : 100 х 10)цеховых расходов. Это оформляется записью: дебет счета «Ремонтная мастерская» и кредит счета «Ц еховые расходы » . Фактическая себестоимость ремонта транспорта составляет 1 408 0 руб. (1 37 00 + 380 ) , которая по окончании ремонта списывается: дебет счета 20 «Растениеводство», кредит счета 23 «Ремонтная мастерская».В конце года на тех же потребителей услуг мастерской относят отклонения фактических цеховых расходов от плановых методом дополнительного списания или сторнирования . После чего субсчет «Ремонтная мастерская» закрывается и сальдо не имеет.Списание цеховых расходов осуществляется в следующем порядке:

1). Цеховые расходы ремонтной  мастерской за год составили  1 1 0000 руб. (дебет счета 23 субсчет «Ремонтные мастерские», аналитический счет «Цеховые расходы»).

2). В течение года списаны  цеховые расходы в плановой  оценке на конкретные ремонтируемые  и изготавливаемые объекты в  размере 9 3000 руб. (кредит аналитического  счета «Цеховые расходы»).

3). Отклонение фактических  затрат от плановых +17000 руб.

4). Прямая зарплата в  основных затратах – 69000 руб.

5). Отклонения фактических  затрат от плановых на 1 руб.  прямой зарплаты (стр.3 : стр.4) составляют 0,045 руб.

Путем умножения данного  отклонения ( 0,045 ) на базу распределения (прямую зарплату рабочих) можно установить сумму отклонений фактических цеховых расходов от плановых по потребителям.

Следовательно исчисление фактической  себестоимости отремонтированных  объектов и изготовляемых изделий  в ремонтно-механических мастерских сводится к корректировке цеховых  расходов , так как прямые затраты в течение года учтены и списаны на конкретные объемы учета в фактических суммах, а цеховые расходы – лишь в плановой оценке.

После распределения корректировки  цеховых расходов затраты ремонтной  мастерской по выполненным работам  будут списаны на объекты учета (аналитические счета тех производств, для которых выполнялись ремонтные  работы) в фактической сумме.

Таблица 2: Ведомость распределения  отклонений в себестоимости цеховых  расходов СПК «Рассвет»

Ремонтируемые объекты основных средств и изготавливаемые предметы Прямая з/плата рабочих, руб. (база распределения) Сумма отклонений, руб. Дебет счетов 1 2 3 4 Ремонт зерноуборочных комбайнов 12000 +900 20/1 Ремонт коровника 9500 +400 20/2 Ремонт мельницы 8700 +200 20/3 Изготовление инструментов 13500 +1100 12 Изготовление основных средств 16300 +300 08 Услуги на сторону 9000 +200 46 ВСЕГО: 69000 3100 Кредит счета 23 аналитический счет «Цеховые расходы» В затраты по электроснабжению СПК включаются: стоимость электрической энергии, поступающей со стороны по установленным тарифам; оплата труда с отчислениями на социальные нужды электромонтеров, механиков и других работников, обслуживающих электросети; затраты на ремонт, износ электрооборудования, другие расходы по эксплуатации линий электропередач.Фактические затраты по электроснабжению (дебет счета) составили 1 3 0 000 руб. Плановая себестоимость 10 кВт/ч – 2 руб.